非流动负债是指流动负债以外的负债，主要包括长期借款、应付债券及长期应付款等。非流动负债也是企业筹集（融通）资金的一种重要方式，本章主要介绍各种非流动负债的概念、特点以及核算等。
【学习目标】
1.掌握长期借款的核算内容；
2.掌握应付债券的核算内容；
3.掌握长期应付款的核算内容；
4.理解专项应付款的含义及核算。
【能力目标】
1.能够对长期借款利息资本化和费用化进行判定；
2.能够准确的运用实际利率法摊销利息费用和未确认的融资费用；
3.能够合理地计算和判定债券的发行价格；
4.能够将有关会计信息在财务报告中正确列报和披露。
非流动负债是指偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务。它是企业向债权人筹集的、可供长期使用的资金。
企业为了满足购建大型机械设备、地产、增建或扩建厂房等生产经营的需要，必然要借入长期资金。长期资金筹集的方式有两种：一是由投资者投入新的资本（或由股东追加投资，增发新股）；二是举借非流动负债。相比较而言，举借非流动负债不会影响企业控制权力的转移；当企业经营所获得的投资利润率高于非流动负债的固定利率时，会增加投资者所得的盈余，并且举债成本较低，还有节税的功能。但举借非流动负债也会增加企业的财务风险。因此，企业应进行合理的财务决策，适度举债。
非流动负债主要包括长期借款、应付债券、长期应付款和专项应付款等。
一、长期借款概述
长期借款是企业从银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）的各项借款。一般用于固定资产的购建、改扩建工程、大修理工程、对外投资以及为了保持长期经营能力等方面，它是企业非流动负债的重要组成部分。
企业筹集的长期借款，按其偿还方式可分为定期偿还和分期偿还的长期借款；按其利息支付方式可分为还本时一次付息和在借款期限内分期付息的长期借款；按长期借款的条件可以分为抵押借款、担保借款和信用借款；按借款的目的可以分为形成固定资产的长期借款和形成流动资产的长期借款；按长期借款的币种可以分为人民币借款和外币借款等。
长期借款利息的计算方法有单利和复利计算两种。所谓单利计息是指借款期内只对长期借款的本金计算利息，所生利息不加入本金重复计算利息；而复利计息是指借款期内不仅对长期借款的本金计算利息，而且要将所生利息加入本金再计利息。我国目前采用的是单利计息的方法。
二、长期借款核算
长期借款的核算主要包括借款本金借入和归还的核算、借款利息的核算、外币借款发生的汇兑损益的核算等。
（一）设置账户
长期借款的核算应设置“长期借款”和“应付利息”等账户。
1.“长期借款”是非流动负债类账户，核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）的各项借款。贷方登记借入的本金、转销的利息差额，借方登记偿还的本金及取得借款时实收金额和借款本金的差额，期末贷方余额反映企业尚未偿还的长期借款。该科目按贷款单位和贷款种类，分别设“本金”、“利息调整”、“应计利息（一次还本付息的利息）”等明细科目进行明细核算。
2.“应付利息”是流动负债类账户，核算企业按照合同约定应支付的利息，包括分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。贷方登记计提的利息，借方登记偿还的利息，期末贷方余额反映企业按照合同约定应支付但尚未支付的利息。
（二）账务处理
1.取得借款
企业借入长期借款时，应按借款本金扣除相关手续费后实际收到的款项，借记“银行存款”科目，贷记“长期借款――本金”科目，如存在差额，还应借记“长期借款――利息调整”科目。
【例10.1】甲企业于2010年11月30日从银行借入资金3000000元，借款期限为3年，年利率为7.2%（到期一次还本付息，不计复利）。所借款项已存入银行。甲企业用该借款于当日购买不需要安装的设备一台，价款2900000元，另支付运杂费及保险费100000元，设备已于当日投入使用。甲企业的有关会计处理如下：
（1）取得借款时：
借：银行存款3000000
贷：长期借款――本金3000000
（2）支付设备款和运杂费、保险费时：
借：固定资产3000000
贷：银行存款3000000
2.计提利息
利息是借款企业按照借入本金、利息率及借款期计付给债权人的报酬，它是一种资金成本，是企业举借债务而付出的代价。根据企业会计准则规定，企业取得长期借款所发生的利息费用，应根据权责发生制原则按期预提。属于筹建期间的，应记入“管理费用”账户；属于生产经营期间的，应记入“财务费用”账户。属于符合资本化条件的资产购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本。即在资产负债表日，应按摊余成本和实际利率计算确定的长期借款的利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目，按合同约定的名义利率计算确定的应付利息金额，贷记“长期借款――应计利息”或“应付利息”科目，按其差额，贷记“长期借款――利息调整”科目。
如果实际利率与合同约定的名义利率差异很小的，也可以采用合同约定的名义利率计算确定利息费用。
【例10.2】接【例10.1】甲企业于2010年12月31日计提长期借款利息。甲企业的有关会计处理如下：
2010年12月应计提的利息3000000×7.2%÷1218000（元）
借：财务费用18000
贷：长期借款――应计利息18000
2011年1月至2013年10月每月月末计提利息分录同上。
3.归还借款
企业归还长期借款的本金时，应按归还的金额，借记“长期借款――本金”科目，贷记“银行存款”科目；按归还的利息，借记“长期借款――应计利息”或“应付利息”科目，贷记“银行存款”科目。
【例10.3】接【例10.2】甲企业到期偿还该项银行借款的本息。有关会计处理如下：
借：长期借款――本金3000000
――应计利息630000
财务费用18000
贷：银行存款3648000
