一、实收资本概述
实收资本是指投资人按照企业章程、合同、协议的约定，作为资本投入到企业中的各种资产的价值。
在理解实收资本时，应注意三个概念：一是注册资本，二是实收资本，三是投入资本。
注册资本是企业在工商登记机关登记的投资者的出资额。我国设立企业采用注册资本制，投资者按法定注册资本额投资是企业设立的先决条件。实收资本是指投资人按照企业章程、合同、协议的约定，作为资本投入到企业中的各种资产的价值。根据注册资本制的要求，企业会计核算中的实收资本即为法定资本，应当与注册资本相一致，企业不得擅自改变注册资本数额或抽逃资金。实收资本的增减与变动超过注册资本的20%，应持资金使用证明或者验资证明向原登记机关申请变更登记。
投入资本是投资者实际投入到企业的资本数额，一般情况下，投资者的投入资本，即构成企业的实收资本，也正好等于其在登记机关的注册资本。但是，在一些特殊情况下，投资者也会因种种原因超额投入（如资本溢价），从而使得其投入资本超过企业注册资本，在这种情况下，企业进行会计核算时，不应将投入资本超过注册资本的部分作为实收资本核算，而应单独核算，计入资本公积。
投资者投入资本的形式可以有多种，可以用货币资产出资，也可以用实物、知识产权、土地使用权等可以用货币估价并可以依法转让的非货币资产作价出资；但是，法律、行政法规规定不得作为出资的财产除外。企业应当对作为出资的非货币资产评估作价，核实财产，不得高估或者低估作价。法律、行政法规对评估作价有规定的，从其规定。
投入资本一般可分为国家投入资本、法人投入资本、个人投入资本和外商投入资本四类。
在对实收资本的会计核算中，股份有限公司设置“股本”账户，其他企业设置“实收资本”账户。
二、实收资本核算
非股份制企业对投资者投入资本的核算，应设置“实收资本”账户。“实收资本”账户属所有者权益类账户，该账户贷方反映企业实际收到的投资者缴付的资本，借方反映企业按法定程序减资时所减少的注册资本数额，贷方余额为实收资本总额。“实收资本”账户应按投资者设置明细账户。
企业收到所有者投入企业的资本后，应根据有关原始凭证（如投资清单、银行通知单等），分别按不同的出资方式进行会计处理。
（一）以货币资金方式投入资本的核算
企业在收到投入的货币资金时，应以实际收到的金额借记“银行存款”科目，按投资者出资享有的企业注册资本的份额，贷记“实收资本”科目，投资者出资超过其占企业注册资本份额的部分，贷记“资本公积――资本溢价”科目。
【例11.1】甲公司收到国家投入的资本2000万元，B公司投入的资本1200万元，赵鹤个人投入的资本700万元，全部款项存入银行。
借：银行存款39000000
贷：实收资本――国家投资20000000
――B公司12000000
――赵鹤7000000
（二）以实物资产方式投入资本的核算
企业接受实物资产投资时，应按投资合同或协议约定价值确定实物资产的价值（投资合同或协议约定价值不公允的除外）借记“固定资产”、“原材料”等科目，按其在注册资本中应享有的份额，贷记“实收资本”科目。
【例11.2】甲公司收到C公司作为资本投入的原材料一批，协议约定价值为20000元（公允价值），该材料计税价格20000元，C公司提供的增值税专用发票上注明的增值税税额为3400元。
借：原材料20000
应交税费――应交增值税（进项税额）3400
贷：实收资本――C公司23400
（三）以无形资产方式投入资本的核算
企业收到以无形资产方式投入的资本，应按投资合同或协议约定价值确定无形资产的价值（投资合同或协议约定价值不公允的除外），借记“无形资产”科目，按其在注册资本中应享有的份额，贷记“实收资本”科目。
【例11.3】某企业接受C投资者投入专利技术一项，投资各方确认的价值与公允价值相等，均为60000元。其账务处理如下：
借：无形资产60000
贷：实收资本――C投资者60000
（四）企业资本变动的核算
企业实收资本（或股本）除下列情况外，不得随意变动：
1.符合增资条件，并经有关部门批准增资后，登记入账。企业实收资本增加的渠道一般有以下几种：接受追加投资，将资本公积转增资本，盈余公积转增资本。接受追加投资的核算与前面接受投资的核算相同，其他增加渠道在以后相关业务中讲述。
2.企业按法定程序报经批准减少注册资本的，在实际减少时登记入账。企业实收资本减少的原因一般有两种：一是资本过剩，二是企业发生重大亏损而需要减少实收资本。
有限责任公司和一般企业返还投资比较简单，按返还投资数额，借记“实收资本”账户，贷记“银行存款”等账户。
三、股份有限公司股本核算
股票的面值与股份总数的乘积为股本。对于收到的股东投资，股份有限公司设置“股本”账户核算。公司因发行股票、将可转换公司债券转换为股票、分派股票股利等原因取得股本时记入该账户贷方，按法定程序报经批准减少注册资本的公司在实际返还股款时记入该账户借方，“股本”账户贷方余额表示公司所拥有的股本总额。公司发行股票取得收入大于股本总额，称为溢价发行小于股本总额的，称为折价发行等于股本总额的，称为面值发行。
股份有限公司的设立，包括发起式和募集式两种方式。发起式筹资费用低，一般只发生印刷费等少量费用，发生时可以直接记入“管理费用”科目。募集式筹资费用高，发行股票支付的手续费或佣金等相关费用，如果溢价发行的则从发行股票的溢价收入中抵扣，按扣除后余额记入“资本公积――股本溢价”账户；若溢价不足扣减或者按面值发行的，则依次冲减盈余公积和未分配利润。
【例11.4】甲公司委托证券公司发行股票200万股，每股面值1元，与证券公司约定按发行收入的3%支付手续费。公司按面值发行股票。
借：银行存款1940000
盈余公积60000
贷：股本2000000
【例11.5】接【例11.4】如果甲公司股票发行价格为每股1.5元。其会计处理如下：
借：银行存款2910000
贷：股本2000000
资本公积――股本溢价910000
企业有时采用发行股票股利方式增加股本，股票股利是企业用增发的股票代替现金派发给股东的股利。当企业实现净利润但现金不足时，为了满足股东的要求，通常派发股票股利。分派股票股利，一般不会使所有者权益总额发生变动，而仅仅使所有者权益各项目结构发生内部的调整，而且不需要企业支付现金。在企业实际发放时，借记“利润分配――转作股本的股利”账户，贷记“股本”账户。
股份有限公司由于采用发行股票方式筹集股本，返还股款时，则要收购发行的股票。以实际支付的款项，借记“股本”，贷记“银行存款”。由于“股本”科目是按照股票面值登记的，收购本公司股票时，亦按面值注销股本。超出面值付出的价格，可区分不同情况处理：属面值发行的，直接冲减盈余公积、未分配利润。属溢价发行的，则首先冲减溢价收入，不足部分，依次冲减盈余公积、未分配利润。
