原国太郎 合伙人總總德勤上海事务所企业风险管理服务
固定资产管理是资产负债表的重要组成部分！其减值、折旧等会对损益产生很大影响
对于多数企业来说，固定资产很大程度上决定着资产负债表的借方。资产负债表另一边的“负债和所有者权益”主要描述了资金的筹措方式，而企业实际上从事着怎样的经营活动，如何通过在生产、销售和服务环节中有效使用资金来提高竞争力，都反映在资产负债表上“资产”的一边。
然而，利润表作为企业的“成绩单”一般更受重视，所以在处理固定资产科目时，说得轻一点是“合法的灵活调整项”，说得重一点则是“可能利用各种财务、会计手段合法地调整入账金额，并体现损失或收益”。就此，近年来会计准则做出了诸多更新，以使“财务报表能够更合理地反映企业的实力”。
美国SOX法规定应根据相关会计科目的金额重要性和风险程度判断固定资产是否作为评价对象，但由于大部分公司会选择8～9成的会计科目作为对象，实际上很多企业将其作为评价对象。
日本版SOX实施标准规定了（在公司层面内部控制、财务决算及报告流程评价之后）要对“与企业经营目标有重大关联的会计科目相关流程”进行评价。因此，除非是业务在很大程度上依赖于固定资产，多数企业可能不将固定资产科目作为评价对象。但是，实施标准中也提到“对于重要的业务流程，可以作为评价对象个别追加”，如“固定资产减值损失”等。
在中国，财政部办公厅出台的《企业内部控制应用指引》（征求意见稿）中专门设置了“固定资产”和“无形资产”的章节。
那么，让我们来看一下固定资产方面通常的管理要点以及所要求的内部控制。
租赁资产：
合理地将表外/表内的判断以书面文件形式记录
在日本，由于将固定资产转换为租赁资产会减少固定资产的列报，租赁交易很快得到了普及。与之相比，中国的租赁行业始于20世纪80年代，发达程度远不及美日等发达国家，但近年来随着需求的增长，固定资产租赁行业得到了迅速的发展。
实际上，无论是向他人借来资金购买固定资产并定期偿还债务，还是租用他人的固定资产并定期支付使用费用，这两者的实物和资金流动很相似。实际操作中，在使用期间、付款金额、租赁合同期满后的买入、合同的更改或解除的罚则、改造、修理、使用年限和残值的估计等方面，要考虑各种各样的合同条款或交易状况，实际上实物固定资产的购入和租赁交易的界限比较模糊。
然而遗憾的是，在会计处理上只有作为购入固定资产处理的融资租赁（计入贷款和租赁资产科目，作为表内资产）和作为租用固定资产处理的经营租赁（租金计入费用科目，作为表外资产）这两种方式。
在美国，早在1976年就导入了与租赁会计相关的会计准则（1977年1月以后开始适用），详细规定了在何种情况下应以何种方法处理。然而，伴随着金融工程学的发展，越来越多的租赁交易难以辨别是表内还是表外，相应的租赁会计准则也随之进行修改，如此交替的情况不断发生。例如，最低租赁付款额（Minimum Lease Payment）的现值（Present Value）就是标准之一。笔者听到过这样的案例：使用保证包含最低租赁付款额残值（Residual Value）保险产品的公司，正受困于为了满足近年来由于租赁相关会计准则的修改而支付越来越多的保险费用。
日本的租赁会计准则中有对于所有权转移以外相关例外的规定，实务操作上绝大多数不计入表内业务。然而，日本准则与国际会计准则融合的潮流正在加快，租赁会计的修改动向也呼之欲出。而在中国，无论是新会计准则还是旧会计准则，除了土地租赁之外，基本都与国际准则接近。
就内部控制角度而言，无论租赁资产在财务报表表内还是表外，都是企业生产经营活动所必需的设施或设备，必须根据其重要性来进行管理这一点是不变的。因此，必须比照购入固定资产，对取得、处置、转移、实物盘点等实施内部控制。
此外，关于租赁合同本身的管理，在合同内容复杂的情况下（例如，可能有销售方计入销售额，承租方采用经营租赁方式的情况），从会计上的要点来讲，公司必须合理地将表外/表内的判断以书面文件的形式记录下来。介于这样的情况，有时应该借鉴律师、会计师的观点。如果是规范的租赁公司，对于大规模且性质微妙的租赁交易，应该考虑将为顾客寻求法律意见作为工作内容的一部分。
“可见的”固定资产：
需要注意的是处置相关事宜、转移记录、掌握闲置固定资产等方面
首先，让我们来看一下“可见的”固定资产应该关注的固定资产实物管理要点。
取得与处置
取得和处置固定资产必须基于适当的批准实施。取得固定资产所需的批准程序一般会包含在采购相关批准规定或投资相关书面禀议书上，而处置固定资产是固定资产特有的程序。正如第七章存货资产中提到的，在中国，固定资产报废处理不能在税前扣除时，经常能够看到公司对报废的证据资料、文件、照片等不予保存的问题。从内部控制的观点来看，希望公司能够保存报废处理的批准和报废的证据资料。此外，应当注意出售固定资产时的程序，例如开发票以及收款的管理，会不会有问题；相比产品的销售，在销售固定资产的过程中需要注意不要在程序上草率行事。
台账管理和转移
已取得的固定资产用固定资产台账进行管理，在实物上粘贴与台账对应的铭牌或标签。由于租赁资产不是本公司的资产，且将相对价值较低的备件等作为租赁资产的情况很多，所以对于这一块的管理很容易被忽视。租赁资产有必要在财务报表附注中进行披露，同时考虑到向租赁公司的支付管理，台账的使用非常重要。
如今，大多公司已不再使用纸张编制固定资产台账和租赁资产台账，但是因为很多公司不用专业财务会计系统，而使用简易软件或者表格计算，所以有必要注意安全与备份等信息系统的整体控制方面有没有问题。
虽然固定资产的转移在会计分录上不作反映，但从管理的角度也必须确切及时地记录。在工作中是否存在备件或工具在部门间借用但没有被记录的情况呢？有必要在固定资产台账上填写放置的场所，像车辆等移动的固定资产则应该填写主管部门、负责人等，且设定每次发生变更时的程序。
实物盘点、停用、处置、保存
中国的《企业会计制度》规定了固定资产必须定期或至少每年盘点一次。日本虽在法人税中规定存货的盘点必须每年进行一次，但对于固定资产相关的实物盘点没有明确的法令或者准则加以规定。有部分公司能够实现每年对固定资产实施实物盘点，但还是存在为数众多的公司多年未进行盘点。
