3.2 非流动负债
1.什么是长期负债？
长期负债，是指偿还期在1年或者超过1年的一个营业周期以上的负债，包括长期借款、应付债券、长期应付款等。
各项长期负债应当分别进行核算，并在资产负债表中分列项目反映。将于1年内到期偿还的长期负债，在资产负债表中应当作为一项流动负债，单独反映。长期负债应当以实际发生额入账。
长期负债应当按照负债本金或债券面值，按照规定的利率按期计提利息，并按相关规定，分别计入工程成本或当期财务费用。
2.怎样核算长期借款？
企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不含1年）的各项借款，通过“长期借款”科目核算。本科目应当按照贷款单位和贷款种类，分别“本金”、“利息调整”、“应计利息”等进行明细核算。
长期借款的主要账务处理：
（1）企业借入长期借款，应按实际收到的现金净额，借记“银行存款”科目，贷记“长期借款”科目（本金），按其差额，借记“长期借款”科目（利息调整）。
（2）资产负债表日，应按摊余成本和实际利率计算确定的长期借款的利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目，按合同约定的名义利率计算确定的应付利息金额，贷记“长期借款”科目（应计利息）或“应付利息”科目，按其差额，贷记“长期借款”科目（利息调整）。
实际利率与合同约定的名义利率差异很小的，也可以采用合同约定的名义利率计算确定利息费用。
（3）归还长期借款本金时，借记“长期借款”科目（本金），贷记“银行存款”科目；同时，按应转销的利息调整、应计利息金额，借记或贷记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目，贷记或借记“长期借款”科目（利息调整、应计利息）。
（4）企业与贷款人进行债务重组，应当比照“应付账款”科目的相关规定进行处理。
“长期借款”科目期末贷方余额，反映企业尚未偿还的长期借款的摊余成本。
3.借款费用资本化的条件有哪些？
企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本，其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。
借款费用同时满足下列条件的，才能开始资本化：
（1）资产支出已经发生，资产支出包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出。
（2）借款费用已经发生。
（3）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。
4.借款利息费用资本化金额如何确定？
（1）专门借款利息费用的资本化金额。
为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款金额存入银行取得的利息收入或者进行暂时性投资取得的投资收益后的金额，确定为专门借款利息费用的资本化金额。在资本化期间内，应当全部计入符合资本化条件的资产成本，不计算借款资本化率。
专门借款应当有明确的专门用途，即为购建或者生产某项符合资本化条件的资产而专门借入的款项，通常应有标明专门用途的借款合同。
（2）一般借款利息费用的资本化金额。
一般借款是指除专门借款以外的其他借款。在借款费用资本化期间内，为购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款的，一般借款应予资本化的利息金额应当按照下列公式计算：
一般借款利息费用资本化金额
累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×所占用一般借款的资本化率所占用一般借款的资本化率所占用一般借款加权平均利率所占用一般借款加权平均利率所占用一般借款当期实际发生的利息之和÷所占用一般借款本金加权平均数所占用一般借款本金加权平均数Σ（所占用每笔一般借款本金×每笔一般借款在当期所占用的天数/当期天数）
5.什么情况下暂停借款费用资本化？
符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生了非正常中断，且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。
非正常中断，通常是由于企业管理决策上的原因或者其他不可预见方面的原因等所导致的中断。比如，企业因与施工方发生了质量纠纷，或者工程、生产用料没有及时供应，或者资金周转发生了困难，或者施工、生产发生了安全事故，或者发生了与资产购建、生产有关的劳动纠纷等原因导致资产购建或者生产活动发生中断，均属于非正常中断。
非正常中断与正常中断有显著不同。正常中断通常仅限于因购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的程序，或者事先可预见的不可抗力因素导致的中断。
比如，某些工程建造到一定阶段必须暂停下来进行质量或者安全检查，检查通过后才可继续下一阶段的建造工作，这类中断是在施工前可以预见的，而且是工程建造必须经过的程序，属于正常中断。
某些地区的工程在建造过程中，由于可预见的不可抗力因素（如雨季或冰冻季节等原因）导致施工出现停顿，也属于正常中断。
比如，某企业在北方某地建造某工程期间，正遇冰冻季节，工程施工因此中断，待冰冻季节过后方能继续施工。由于该地区在施工期间出现较长时间的冰冻是正常情况，由此而导致的施工中断属于因可预见的不可抗力因素导致的中断，属于正常中断，借款费用的资本化可继续进行，不必暂停。
6.什么是应付债券？
应付债券是企业为筹集长期使用资金而发行的一种书面凭证。这里的应付债券是指发行期限在1年以上（不含1年）的长期应付债券，它是企业的一项长期负债。
7.发行应付债券如何核算？
企业发行债券，应按实际收到的现金净额，借记“银行存款”、“库存现金”等科目，按债券票面金额，贷记“应付债券”科目（面值）；按其差额，借记或贷记“应付债券”科目（利息调整）。
8.怎样计提应付债券利息？
对于分期付息、一次还本的债券，应于资产负债表日按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目，按其差额，借记或贷记“应付债券”科目（利息调整）。
对于一次还本付息的债券，应于资产负债表日按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付债券”科目（应计利息），按其差额，贷记“应付债券”科目（利息调整）。
实际利率与票面利率差异很小的，也可以采用合同约定的名义利率计算确定利息费用。
【例3-10】接〖例3-9〗。在该债券存续期间，企业每年末计提债券利息的账务处理为：
9.偿还债券如何核算？
长期债券到期，支付债券本息，借记“应付债券”科目（面值），贷记“银行存款”等科目，按应转销的利息调整、应计利息金额，借记或贷记“应付债券”科目（利息调整），按其差额，贷记或借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目。
【例3-11】接〖例3-10〗。如果债券到期，相关会计制度没有变化，则该企业应偿还债券本金，此时其账务处理为：
借：应付债券――债券面值3000000
贷：银行存款3000000
10.发行可转换公司债券如何核算？
发行可转换公司债券时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该项可转换公司债券包含的负债成分的公允价值，贷记“应付债券”科目（可转换公司债券），按其差额，贷记“资本公积――其他资本公积”科目。
当可转换公司债券持有人行使转换权利，将其持有的债券转换为股票，按本科目（可转换公司债券）的余额，借记“应付债券”科目（可转换公司债券），按“资本公积――其他资本公积”科目中属于该项可转换公司债券的权益成分的金额，借记“资本公积――其他资本公积”科目，按股票面值和转换的股数计算的股票面值总额，贷记“股本”科目，按实际用现金支付的不可转换股票的部分，贷记“库存现金”等科目，按其差额，贷记“资本公积――股本溢价”科目。未转换股票的可转换公司债券到期还本付息，应当比照上述一般长期债券进行处理。
11.什么是长期应付款？
长期应付款是指除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款，如以分期付款方式购入固定资产和无形资产发生的应付账款，应付融资租入固定资产的租赁费等。
12.长期应付款如何核算？
企业购入有关资产超过正常信用条件延期支付价款、实质上具有融资性质的，应按购买价款的现值，借记“固定资产”、“在建工程”、“无形资产”、“研发支出”等科目，按应支付的金额，贷记“长期应付款”科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目。按期支付价款时，借记“长期应付款”科目，贷记“银行存款”科目。
融资租入固定资产，在租赁期开始日，应按确定的应计入固定资产成本的金额，借记“在建工程”或“固定资产”科目，按最低租赁付款额，贷记“长期应付款”科目，按发生的初始直接费用，贷记“银行存款”等科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目。按期支付租金时，借记“长期应付款”科目，贷记“银行存款”等科目。
【例3-12】某企业采用融资租赁方式租入生产设备一台，按照租赁合同的规定双方确定的租赁资产公允价值为2000万元，租赁期限为5年，最低租赁付款额为2400万元。
借：在建工程20000000
未确认融资费用4000000
贷：长期应付款――应付融资租赁款24000000如果企业支付了生产设备的运输费、保险费、安装调试费等计30万元，则还要做会计分录：
借：在建工程300000
贷：银行存款300000
【例3-13】接〖例3-12〗。该企业在采用融资租赁方式租入生产设备时，支付手续费、公证费、印花税等各项费用为50万元。
借：在建工程500000
贷：银行存款500000
融资租入固定资产安装调试完工后投入使用时：
借：固定资产――融资租入固定资产20800000
贷：在建工程20800000根据规定，未确认的融资费用应当在租赁期内各个期间进行合理分摊，每年分摊的金额为80万元（400÷5），每年分摊时的会计处理如下：
借：财务费用800000
贷：未确认融资费用800000
如按租赁合同规定：租金应于每年年初支付，每年支付租金580万元，在支付租金时的会计处理如下：
借：长期应付款――应付融资租赁款5800000贷：银行存款5800000在实际融资合同中一般同时规定：在租赁期间内，由于中国人民银行上调（下降）金融机构贷款基准利率，将按上调（下降）幅度相应调整租金。
【例3-14】接〖例3-13〗。如在租赁期内的第4年初，中国人民银行上调金融机构贷款利率，假定经计算后，每年需20万元，则第4年、第5年应分别支付租金为600万元。
借：财务费用200000
长期应付款――应付融资租赁款5800000
贷：银行存款6000000
假定该设备预计使用年限为10年，在不考虑净残值的情况，采用直线法计提折旧，每年计提的固定资产折旧为208万元（2080÷10）：
借：制造费用2080000
贷：累计折旧2080000
5年融资租赁期限届满后，企业应将固定资产从“融资租入固定资产”科目转入“固定资产”科目：
借：固定资产20800000
贷：固定资产――融资租入固定资产2080000013.未确认融资费用怎样核算？
企业应当分期计入利息费用的未确认融资费用，应通过“未确认融资费用”科目核算。本科目应当按照未确认融资费用项目进行明细核算。
未确认融资费用的主要账务处理：
（1）企业购入有关资产超过正常信用条件延期支付价款、实质上具有融资性质的，应按购买价款的现值，借记“固定资产”、“在建工程”、“无形资产”、“研发支出”等科目，按应支付的金额，贷记“长期应付款”科目，按其差额，借记本科目，采用实际利率法计算确定当期的利息费用，借记“财务费用”、“在建工程”、“研发支出”科目，贷记“未确认融资费用”科目。
（2）融资租入固定资产，在租赁期开始日，应按确定的应计入固定资产成本的金额，借记“在建工程”或“固定资产”科目，按最低租赁付款额，贷记“长期应付款”科目，按发生的初始直接费用，贷记“银行存款”等科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目。
采用实际利率法计算确定的当期利息费用，借记“财务费用”或“在建工程”科目，贷记“未确认融资费用”科目。
“未确认融资费用”科目期末借方余额，反映企业未确认融资费用的摊余价值。
14.专项应付款怎样核算？
企业取得的国家指定为资本性投入的具有专项或特定用途的款项，如属于工程项目的资本性拨款等，应通过“专项应付款”科目核算。本科目应当按照拨入资本性投资项目的种类进行明细核算。
企业收到资本性拨款时，借记“银行存款”科目，贷记“专项应付款”科目。将专项或特定用途的拨款用于工程项目，借记“在建工程”、“公益性生物资产”等科目，贷记“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。
工程项目完工，形成固定资产或公益性生物资产的部分，借记“专项应付款”科目，贷记“资本公积――其他资本公积”科目；对未形成固定资产需要核销的部分，借记“专项应付款”科目，贷记“在建工程”等科目；拨款结余需要返还的，借记“专项应付款”科目，贷记“银行存款”科目。
“专项应付款”科目期末贷方余额，反映企业尚未转销的专项应付款。
15.怎样确定预计负债？
或有事项相关义务确认预计负债应当同时具备的条件：
（1）该义务是企业承担的现时义务。企业没有其他现实的选择，只能履行该义务，如法律要求企业必须履行，有关各方合理预期企业应当履行等。
（2）履行该义务很可能导致经济利益流出企业，通常是指履行与或有事项相关的现时义务时，导致经济利益流出企业的可能性超过50%。
履行或有事项相关义务导致经济利益流出的可能性，通常按照列情况加以判断。
（3）该义务的金额能够可靠地计量。
企业通常应当考虑下列情况，计量预计负债的金额：
[1]充分考虑与或有事项有关的风险和不确定性，在此基础上按照最佳估计数确定预计负债的金额。
[2]预计负债的金额通常等于未来应支付的金额，但未来应支付金额与其现值相差较大的，如油井或核电站的弃置费用等，应当按照未来应支付金额的现值确定。
[3]有确凿证据表明相关未来事项将会发生的，如未来技术进步、相关法规出台等，确定预计负债金额时应考虑相关未来事项的影响。
[4]确定预计负债的金额不应考虑预期处置相关资产形成的利得。
待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务满足规定条件的，应当确认为预计负债。
在履行合同义务过程中，如发生的成本预期将超过与合同相关的未来流入的经济利益，待执行合同即变成了亏损合同，该亏损合同产生的义务满足规定条件的，应当确认为预计负债。
待执行合同变成亏损合同时，企业拥有合同标的资产的，应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债。企业没有合同标的资产的，亏损合同相关义务满足规定条件时，应当确认为预计负债。
企业根据或有事项等相关准则确认的各项预计负债，包括对外提供担保、未决诉讼、产品质量保证、重组义务、亏损性合同以及固定资产和矿区权益弃置义务等产生的预计负债，应通过“预计负债”科目核算。本科目应当按照预计负债项目进行明细核算。
预计负债的主要账务处理：
（1）企业根据或有事项准则确认的由对外提供担保、未决诉讼、重组义务产生的预计负债，应按确定的金额，借记“营业外支出”科目，贷记“预计负债”科目（预计担保损失、预计未决诉讼损失、预计重组损失）。
根据或有事项准则确认的由产品质量保证产生的预计负债，应按确定的金额，借记“销售费用”科目，贷记“预计负债”科目（预计产品质量保证损失）。
建造承包企业未开工建造的合同，根据建造合同准则确定合同预计总成本超过合同总收入的，应按其差额，借记“主营业务成本”科目，贷记“预计负债”科目。
根据固定资产准则或石油天然气开采准则确认的由弃置义务产生的预计负债，应按确定的金额，借记“固定资产”或“油气资产”科目，贷记“预计负债”科目（预计弃置费用）。在固定资产或油气资产的使用寿命内，按弃置费用计算确定各期应负担的利息费用，借记“财务费用”科目，贷记“预计负债”科目（预计弃置费用）。
根据企业合并准则确认的预计负债，应按确定的金额，借记有关科目，贷记“预计负债”科目。
投资合同或协议中约定在被投资单位出现超额亏损，投资企业需要承担额外损失的，企业应在“长期股权投资”科目以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值均减记至零的情况下，对于按照投资合同或协议规定仍然需要承担的损失金额，借记“投资收益”科目，贷记“预计负债”科目。
（2）企业实际清偿或冲减预计负债时，借记“预计负债”科目，贷记“银行存款”等科目。
（3）企业根据确凿证据需要对已确认的预计负债进行调整的，调整增加的预计负债，借记有关科目，贷记“预计负债”科目，调整减少的预计负债，做相反的会计分录。
“预计负债”科目期末贷方余额，反映企业已预计尚未清偿的债务。
16.债务重组的方式有哪些？
债务重组的方式主要包括：
（1）以资产清偿债务。
（2）将债务转为资本。
（3）修改其他债务条件，如减少债务本金、减少债务利息等，不包括上述（1）和（2）两种方式。
（4）以上三种方式的组合等。
17.以现金清偿债务如何核算？
（1）债务人的处理。
债务人以低于应付债务账面价值的现金清偿债务的，应按应付账款的账面余额，借记“应付账款”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”科目，按其差额，贷记“营业外收入――债务重组利得”科目。
（2）债权人的处理。
债权人收到债务人清偿债务的现金金额小于该项应收账款账面价值的，应按实际收到的现金金额，借记“银行存款”等科目，按重组债权已计提的坏账准备，借记“坏账准备”科目，按重组债权的账面余额，贷记“应收账款”科目，按其差额，借记“营业外支出”科目。
收到债务人清偿债务的现金金额大于该项应收账款账面价值的，应按实际收到的现金金额，借记“银行存款”等科目，按重组债权已计提的坏账准备，借记“坏账准备”科目，按重组债权的账面余额，贷记“应收账款”科目，按其差额，贷记“资产减值损失”科目。
18.以非现金资产清偿债务如何核算？
债务重组采用非现金资产清偿债务的，非现金资产的公允价值应当按照下列规定进行计量：
非现金资产属于企业持有的股票、债券、基金等金融资产的，应当按照《企业会计准则第22号――金融工具确认和计量》的规定确定其公允价值。
非现金资产属于存货、固定资产、无形资产等其他资产且存在活跃市场的，应当以其市场价格为基础确定其公允价值；不存在活跃市场但与其类似资产存在活跃市场的，应当以类似资产的市场价格为基础作适当调整后，确定其公允价值；采用上述两种方法仍不能确定非现金资产公允价值的，应当根据交易双方自愿进行的、公允的资产交易金额为基础，采用估值技术等合理的方法确定其公允价值。
（1）债务人的处理。
债务人以非现金资产清偿债务的，应按应付账款的账面余额，借记“应付账款”科目，按用于清偿债务的非现金资产的公允价值，贷记“其他业务收入”、“主营业务收入”、“固定资产清理”、“无形资产”、“长期股权投资”等科目，按应支付的相关税费，贷记“应交税费”等科目，按其差额，贷记“营业外收入”等科目或借记“营业外支出”等科目。
（2）债权人的处理。
债权人接受的债务人用于清偿债务的非现金资产，应按该项非现金资产的公允价值，借记“原材料”、“库存商品”、“固定资产”、“无形资产”等科目，按可抵扣的增值税税额，借记“应交税费――应交增值税（进项税额）”科目，按重组债权的账面余额，贷记“应收账款”科目，按应支付的相关税费和其他费用，贷记“银行存款”、“应交税费”等科目，按其差额，借记“营业外支出”科目。
19.以债务转为资本清偿债务如何核算？
（1）债务人的处理。
以债务转为资本，债务人应按应付账款的账面余额，借记“应付账款”科目，按债权人因放弃债权而享有的股权的公允价值，贷记“实收资本”或“股本”、“资本公积――资本溢价或股本溢价”科目，按其差额，贷记“营业外收入――债务重组利得”科目。
（2）债权人的处理。
将债权转为投资，债权人应按应享有股份的公允价值，借记“长期股权投资”科目，按重组债权的账面余额，贷记“应收账款”科目，按应支付的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税费”等科目，按其差额，借记“营业外支出”科目。
另外，以修改其他债务条件进行清偿的，债务人应将重组债务的账面余额与重组后债务的公允价值的差额，借记“应付账款”科目，贷记“营业外收入――债务重组利得”科目；债权人应按修改其他债务条件后的债权的公允价值，借记“应收账款”科目，按重组债权的账面余额，贷记“应收账款”科目，按其差额，借记“营业外支出”科目。
