5.1 “续前缘”，内部控制自我评估
内部控制的重要性已经有目共睹，那么账簿审核对其能够起到如虎添翼的作用。在账簿审核领域，内部控制的作用可以得到更好更有效地发挥。企业内部管理的漏洞越来越多见，失败企业的案例越来越多的公开呈现在众人面前，严格的内部控制制度也愈加受企业高层青睐，而账簿审核也由最初的单一走到了现在的多元化。究竟这是怎样的历程？综观国际市场，又有哪些“数不尽、理不清、剪不断”的牵连在其中？待看本章为您慢慢揭晓。
●来龙去脉
内部控制自我评估，英文全称是Control Self-Assessment，简称CSA，简单地说是指公司定期或不定期地对自己及所属子公司的内部控制系统进行评价，重点评价内部控制的有效性及其实施的效率与效果，以期更好地实现内部控制的目标。CSA起源于加拿大海湾资源公司，1987年，该公司将CSA作为评估其内部控制效果及商业流程的工具。中国内部审计协会也于2006年6月5日发布了《内部审计具体准则第21号――内部审计的控制自我评估法》，此准则于2006年7月1日起实施。
内部控制自我评估作为一种新兴的审计技术和方法，目前已受到越来越广泛的应用，尤其在西方发达国家的公司，在他们公司形成了内部控制的一个新趋势。其普遍的方式就是账簿审核人员与被评价单位管理人员组成一个小组，管理人员在账簿审核人员的帮助下，对本部门内部控制的有效性进行评价，然后根据评价和集体讨论提出改进建议并出具报告，由管理者实施。
●“眼观八方”，看内部控制自我评估
各个企业在自我评估时可能使用不同的方法和技巧，但是在这个评估过程中有最基本的“精髓”规则过程，也就是说，内部控制自我评估的流程中必须包含以下基本的内容：制订内部控制评价的方案，明确评价的目的、范围和进度安排等内容；评价内部控制设计的有效性；测试内部控制运行的有效性；确认内部控制缺陷；出具评估结果，编制相关报告；针对结论，提出合适的措施，改进内部控制缺陷。
在企业实施内部控制评估的同时，还应该遵循五个原则。即风险导向原则、一致性原则、公允性原则、独立性原则、成本效益原则。
●“乌龙指”VS“老鼠仓”
当下经常可以听到人说“乌龙”二字，或用来形容新闻报道中的失误，或出现在球赛中“乌龙球”。
在股市中，也不例外，股票中的“乌龙指”是指股票交易员、操盘手、股民等在进行交易的过程中，不小心敲错了价格、数量、买卖方向等事件的一个统称。可不要认为交易员就一定万无一失，即便是经验丰富、久经沙场的交易员，也很可能在交易时犯下一些不该犯的“低级”错误。比如，现在全球都兴起的“炒股热”，假如你也是其中一员；当你某次正准备按10元钱价格买入某只股票，然而不巧的是，一敲键盘，敲出了15元钱；又或者本来想卖出某只“气数将尽”的股票，谁料又是一指敲下去，敲成了买入……种种类似的事件就称为“乌龙指事件”了。
简而言之，“乌龙指”便是指那些无意识的错误交易行为。与之对应的还有一个词“老鼠仓”，指的却是有意识的利益输送行为。股市里“老鼠仓”现象也是颇为常见，老鼠仓是指庄家在用公有资金在拉升股价之前，先用自己个人（机构负责人，操盘手及其亲属，关系户）的资金在低位建仓，待用公有资金拉升到高位后个人仓位率先卖出获利。
●全球股市惊慌，“乌龙指”情何以堪
一指“乌龙”，百万成十亿，股市起波澜
“A股市场早盘再度大幅低开！”
“沪指开盘即失守2700点！”
“深成指距离万点整数关口仅一步之遥！”
“个股几乎全线浸没！”
“前期暴跌的地产板块出现超跌反弹走势，一度引领大盘收复失地……”原本这可以算做所有坏消息中稍微令人安慰的信息，然而“跟风盘的不足以及套牢筹码的斩仓压力，令成交量无法有效放大使得地产板块再度走低！”
“煤炭、石油、有色等资源类板块受国际大宗商品下挫的拖累再度暴跌……”
“虽然黄金概念板块由于资金避险情绪上升而走势强劲，农业板块受政策扶持以及通胀预期加重的刺激走高，但由于权重较小难以撬动大盘实现反弹。”
“……股指在石化双雄大跌的带动下再度跳水，沪指再度失守2700点，最终两市无力回天……”
“截至收盘，沪指……，跌51.32点，跌幅1.87%……；深成指……。跌276.1点，跌幅2.65%，成交额819.5亿元；沪指本周下跌6.35%，创下年内最大跌幅……”
……
“……美股遭到抛售，国债及黄金等避险投资品种受到追捧……盘中道指最多曾暴跌998.48点，降至9869.62点，成为历史上最大单日盘中下跌点数……”
上述消息都是2010年股市某一日的各方位报道，从每个消息中看，不是下跌就是“低开”，甚至被“浸没”，几乎全部股市都被阴云笼罩着，可谓是“晦暗、倒霉至极”了。
而最后一个消息来源，则解开了道-琼斯指数突然出现近千点暴跌的缘由，竟然是“一名交易员在卖出股票时敲错了一个字母！将百万误打成十亿”，才引爆了整个股市的动荡。
道指出现暴跌，竟然是一名交易员的操作失误！
这一操作失误，使得宝洁公司的股票在当日下午波动剧烈，股价由每股60美元突跌至39美元；当日在纽交所交易的股票中，有8只股票也出现了交易价为零或者1美分的怪异现象。
道指
道-琼斯工业指数（Dow Jones Industrial Average，DJIA，简称“道指”）是由华尔街日报和道-琼斯公司创建者查尔斯？道创造的几种股票市场指数之一。这个指数作为测量美国股票市场上工业构成的发展，是最悠久的美国市场指数之一。时至今日，平均指数包括美国30家最大、最知名的上市公司。虽然名称中提及“工业”这两个字，但实际其对历史上的意义可能比对实际上还来得多些――因为今日的30家构成企业里，大部分都已与重工业不再有关。由于补偿股票分割和其他的调整的效果，它当前只是加权平均数，并不代表成分股价值的平均数。
●制度基础审计
在最初的奴隶制时期，账簿审核才刚刚开始，属于萌芽状态。发展到了19世纪末期，会计和审计都已经进入了快速的发展时期。一度是检查受托责任人对资产是否有效使用的重心，此时转移到了检查企业的资产负债表和利润表，判断企业的财务状况、经营成果是否真实和公允。
经济发展，市场变大，企业的规模也在逐渐扩大，经济活动和交易事项的内容也不再像过去那样简单，而变得丰富起来。对企业的审计一般是由注册会计师进行，此时随着市场的发展，注册会计师的审计工作量也增大，而这就顺带着需要更加复杂的审计技术。为了能够更好更快地提高审计效率，注册会计师将审计的视角转向企业的管理制度，如何制定一个好的制度并且落实到具体的各个环节中，这已经走入当时关注的视野中。尤其是会计信息一直赖以生成的内部控制，首度将内部控制与抽样审计结合起来。越来越多的人认识到，合理有效且执行力度到位的内部控制对财务报表的真实可信是极大的保障，就像防火墙一样，经常能够防止重大错误和舞弊的发生。
概括地说，制度基础审计，实质上也就是以内部控制系统审查为基础的一种审计方法。这是现代审计发展和成熟的重要标志。随着审计实践的发展，日益突出了制度基础审计的重要性，制度基础审计也就自然而然地成为审计方法发展的主流。
●经营审计
经营审计是指注册会计师为了评价被审计单位经营活动的效果和效率，而对其经营程序和方法进行的评价。经营审计需要注册会计师在审计结束后，向被审计单位管理层提出经营管理的建议。而且经营审计中的审计对象并不再局限于会计，还有组织机构、计算机系统、生产方法、市场营销以及注册会计师能够胜任的领域中都可以。这个时候，经营审计倒是有些像是在过渡走向管理审计，类似于管理咨询。
●管理审计
账簿审核发展到了现代，就出现了管理审计，可以称得上是一种新的审计类别，而这是经济发展的必然结果，同时也是审计业务发展的大势所趋。管理审计要求审计人员对被审计单位经济管理行为进行监督、检查及评价并深入剖析。目的就不仅仅是使得内部控制有效执行，而还包括使得被审计单位的资源配置更加富有效率。正所谓，经营看市场，管理看效率。
●账簿审核的“今天”和“未来”
账簿审核功能最初是单一的监督功能，如今也增加了评价、咨询和增值性服务等等更多功能。所谓的功能回归，指的是在经过了过分关注多元化服务功能之后，账簿审核又重新认识到保证性功能的重要性，此时进入了保证性功能和咨询性功能共存的阶段。这当然不是简单的回到过去，而是在过去的基础上，更上升了一个高度，账簿审核的功能也得到了更好的发挥。
当然，现代账簿审核的发展也是在众多业界人士及审计学者为了适应现代化的受托经济责任的要求，不断追求和积极倡导的结果。正如上文所讲述的，账簿审核的功能也随着发展不断地演变、深化。审计的本质功能在于确保受托经济责任全面、有效地履行。组织内部受托经济责任的内涵在拓展，公司治理也在加快脚步，账簿审核的具体功能也从监督、评价功能向保证和咨询功能方向延伸。
“内部审计是旨在增加组织价值、改善组织经营而设计的具有独立性和客观性的保证和咨询活动。它通过提供系统的、规范化的方法来评价和提高组织的风险管理、内部控制以及治理程序的有效性，以帮助组织实现目标。”
早在1999年，国际内部审计师协会（IIA）对内部审计便下了如上的定义。
受托经济责任
受托经济责任是指按照特定要求或原则经管受托经济资源和报告其经营状况的义务。受托经济责任的基本内容包括行为责任和报告责任两个方面。行为责任的主要内容是按照保全性、合法性、经济性、效率性、效果性和社会性以及控制性等要求经管受托经济资源；而报告责任的主要内容是按照公允性或可信性的要求编报财务报表。
对受托经济责任进行监督是审计的基本职能。
民间审计和受托经济责任的相互关系
民间审计是基于经济监督的客观需要而产生的，受托经济责任关系的确立是民间审计产生的前提条件。民间审计与受托经济责任关系是一种相互依存的关系，两者是相辅相成、互不可缺的。
民间审计的目标在于评价受托经济责任，实施民间审计是为了审查、评价受托者所负经济责任的履行情况，从而确定或解除其应负的受托经济责任，以确保其受托经济责任的切实履行。
风险导向审计
近年来，世界范围内科技和政治、经济各个领域都发生了重大变化，社会各界因此对民间审计评价被审计者受托经济责任履行也相应提出了更多更高的要求。为了顺应这样的发展趋势，发展一种全新的多角度的审计技术方法也势在必行，从而尝试着缓解审计人员所面临的全面评价被审计者受托经济责任所出现的风险。也因此产生了风险导向型审计。
注册会计师以审计风险模型为基础进行的审计，便称为风险导向审计。
●账簿审核三种形式
账簿审核发展至今，在各大企业中通常会有三种模式：完全内部审核、内外部合作审核、完全外部审核。
完全内部审核指的是账簿审核人员完全是由组织内部账簿审核部门的审计人员所构成的形式。内外部合作审核指的是账簿审核人员除了有企业组织内部的审计人员，还有外部的审计人员，如会计师事务所、会计领域的专家、学者等，由内外部人员共同构成，合作性质的完成账簿审核工作。完全外部审核指的是组织将其账簿审核只能部分或全部通过契约委托给组织外部的机构执行的形式，没有组织内部人员的参与。
