余额256663所示的现金流量表向我们揭示了如下内容：
现金流量表可以揭示管理人员本年的财务决策。现金流量表的第一部分展示了该公司的经营活动提供的现金流量是201883元。经营活动提供的现金一般可供管理者用于四类基本的用途：
①更新或新添固定资产等长期资产；②保留为经营活动的现金余额；？③分配现金股利；④偿还债务本金和利息。
现金流量表的第二、三部分，解释了企业的投资活动和筹资活动，回答了管理者是如何运用经营活动提供现金的。在投资活动里，你可以见到公司购买固定资产等长期资产花费了389400元，用了比它的经营活动提供的现金还多187517元（389400-201883）的钱。我们要关心的一个关键的问题是：公司从哪里得来的这187517元现金呢？
现金流量表中的其他信息回答了这个问题。公司自借债和股东投资等筹资活动中获得了225000元的额外资金：125000元的借款和100000元股本增加，但公司从中支付了93750元的现金股利，从而减少了筹资活动带给公司的现金。筹资所得的现金减去分配的现金股利后的净额是131250元，也就是说，企业从经营活动以外仅获得了131250元给投资支出，加上经营活动创造的现金201883元，共333133元，比花在购买新固定资产的金额还少了56267元。这56267元的差额肯定来自企业年初现金余额，因此，公司年末现金及现金等价物比年初减少了56267元，换句话说，公司在本年末的现金存量比年初减少了56267元。在这里要提醒大家的是，年末减少56267元后的现金余额是否能够应付企业下一步经营活动的需要。
有些企业出于应付年报的需要，将现金流量表一编了事，并没有把现金流量表作为理财的有效工具。事实上，作为反映企业在一定时期内现金的流入和流出情况的现金流量表，能够说明企业一定时期内现金流入和流出的来龙去脉，便于分析企业经济活动产生的现金流量的来源与用途，预测企业现金流量的未来前景，反映企业一定时期的偿债能力和支付股利的能力以及企业的投资和理财活动对经营成果和财务状况的影响，有助于对企业整体的财务状况做出客观评价。因此，在实务工作中，企业应当每月编制现金流量表，并将事前预测与事后分析相结合，即对现金流量完成情况进行事后分析，又在分析的基础上编制下期的现金预算表。只有把现金流量表作为日常管理、调度和控制现金的有效工具，现金流量才能被真正控制好。
采用直接法编制的现金流量表是现金流量表的主表。对经营活动产生的现金流量还要采用间接法编制，间接法编制的经营活动产生的现金流量表列示在现金流量表补充资料中。
现金流量表：净利润向现金流量的转换为什么净利润未能产生相同金额的现金流量？为了回答这个问题，我们需要采用间接法编制经营活动现金流量表。
现金流量表中报告的所有项目都很重要，然而，企业管理者更趋向于关注经营活动产生现金的能力。掌握企业生存命脉的是经营活动产生的现金流量，经营活动产生的现金流量是最根本的现金流量来源，它可以不断增加企业内部的资金积累，为企业扩大再生产、开拓新市场、偿还债务提供了坚实的资金支持。只有良好的经营活动现金流入才能增强企业的盈利能力，使企业保持良好的财务状况。此外，企业的发展也不能仅依赖外部筹资实现，厚实的内部积累才是企业发展的基础。如果经营活动的现金流量出现问题，就像我们人体正常的造血功能出现障碍一样，再多的输血也难以恢复到先前的身体状况，公司的财务健康状况最终肯定会出现恶化。因此，经营活动产生的现金流量是企业管理者对整个现金流量表关注的重点。一旦经营活动的现金流入出现异常，其账面利润再高，财务状况依然令人怀疑。所以，一般只对经营活动产生的现金流量采用间接法编制。采用间接法编制现金流量表，就是将净利润调节为经营活动产生的现金流量。
大家知道，企业一般有三大经济活动：筹资活动、投资活动和经营活动。相应地，企业的资产、负债与所有者权益也就来自这三大经济活动。
假设企业没有筹资活动和投资活动，只有经营活动，那么，根据“资产=负债 所有者权益”这一会计方程式，从动态角度考虑，则：
经营活动净=经营活动净 经营活动增加的增加的资产增加的负债所有者权益经营活动净增加的资产，不包括投资活动和筹资活动等非经营活动增加的资产，例如，购买固定资产会引起资产的增加，这种资产的增加是投资活动引起的，不属于经营活动增加的资产。
经营活动增加的所有者权益就是经营活动产生的净利润。
经营活动净增加的资产又可分为经营活动增加的现金资产和经营活动净增加的非现金资产。根据上述分析，我们可以把式改写为：
经营活动增加的 经营活动净=经营活动 经营活动产生的现金资产增加的非现金资产净增加的负债净利润其中，经营活动增加的现金资产就是经营活动产生的现金流量。因此式可变为：
经营活动产生的 经营活动净=经营活动 经营活动产生的现金流量增加的非现金资产净增加的负债净利润把式移项整理可得：
经营活动产生的=经营活动 经营活动净-经营活动净增加的现金流量产生的净利润增加的负债非现金资产其中：
经营活动产生的=净利润-投资活动-筹资活动净利润产生的利润产生的利润处置（或报废）固定资产、无形资产和其他长期资产属于投资活动，由此产生的处置利得或处置损失就是投资活动产生的利润；从对外投资活动中取得的债权利息和股利等投资收益或投资损失也是投资活动产生的利润；借款及债券的手续费支出和利息支出等则是筹资活动产生的利润。这里需要说明的是，在利润表财务费用项目中的金额，可能并不一定都是筹资活动产生的利润，如，我们前面曾经提到过的为了鼓励客户早日付款而给予客户的现金折扣，由此而导致的财务费用就不是筹资活动产生的利润。
经营活动净增加的负债=经营活动增加的负债-经营活动减少的负债经营活动净=经营活动增加-经营活动减少的增加的非现金资产的非现金资产非现金资产我们把式、式和式代入式，可得出经营活动产生的现金流量公式：
经营活动净投资活动筹资活动经营活动经营活动经营活动经营活动产生的=利-产生的-产生的 增加的-减少的-增加的非 减少的非现金流量润利润利润负债负债现金资产现金资产为了进一步说明上述等式的合理性，我们调整一下式的顺序：
经营活动净投资活动筹资活动经营活动经营活动经营活动经营活动产生的=（利-产生的-产生的 增加的 减少的非）-（减少的 增加的非）现金流量润利润利润负债现金资产负债现金资产我们先分析式中第一个括号内的项目：
“净利润”来自利润表，从净利润扣除“投资活动产生的利润”和“筹资活动产生的利润”之后是经营活动产生的净利润，经营活动产生的净利润是经营活动产生的现金流量的来源。这里需要说明的是，各项资产减值准备在利润表中体现为资产减值损失，资产减值损失不是在经营活动中发生的，它属于边缘性活动，因此也应从净利润中扣除。
“经营活动增加的负债”，是资产负债表期初和期末经营性负债项目的增加额。经营性负债项目有多个，比如因赊购而形成的应付账款，？企业先取得货物，晚些时候再付款，这实际上相当于从供货商那里取得了不用付息的一笔借款，因此经营活动增加的负债也是经营活动产生的现金流量的来源。
“经营活动减少的非现金资产”，是资产负债表期初和期末非现金资产项目因经营活动的减少额。非现金资产项目有多个，比如在某个会计期间经营活动中发生应收账款减少和存货减少等资产减少情况，这种资产的减少实际上是比上期期末减少了现金的占用，也就是说从这些资产中释放出了现金。因此，经营活动减少的资产也是经营活动产生的现金流量的来源。这里需要说明的是，固定资产折旧实际上是减少固定资产成本的一种方式，因此，固定资产折旧、无形资产摊销、长期待摊费用摊销等都属于经营活动中减少资产，都应视为经营活动产生的现金流量的来源。
我们再来分析第二个括号内的项目：“经营活动减少的负债”，数字也来源于资产负债表。与“经营活动增加的负债”相反，“经营活动减少的负债”相当于减少了从供应商那里取得的借款，也就是说用现金偿还了从供应商那里取得的借款，因此经营活动减少的负债是使用了现金，是经营活动形成的现金流量的运用。
“经营活动增加的非现金资产”，数字也来源于资产负债表。“经营活动增加的非现金资产”与“经营活动减少的非现金资产”相反，比如在某个会计期间经营活动中发生应收账款增加和存货增加等资产增加情况，这种资产的增加实际上是比上期期末增加了现金的占用，也就是说为了增加这些资产而使用了现金。因此经营活动增加的资产是经营活动产生的现金流量的运用。
综上分析，式中第一个括号内的项目是经营活动产生的现金流量的来源，第二个括号内的项目是经营活动产生的现金流量的运用。从经营活动产生的现金流量的来源中扣除经营活动产生的现金流量的运用，剩下的就是经营活动产生的净现金流量。因此，上述的经营活动产生的现金流量公式是合理的。
采用间接法编制现金流量表的原理就是依据经营活动产生的现金流量公式。根据这一公式，在编制经营活动现金流量表时，从利润表净利润项目开始，首先扣除投资活动产生的利润和筹资活动产生的利润等而得到经营活动产生的净利润，然后，再从经营活动产生的净利润加上经营活动增加的负债，减去经营活动减少的负债和经营活动增加的非现金？资产，最后，加上经营活动减少的非现金资产，从而得出经营活动产生的现金流量。
企业会计准则应用指南中，采用间接法编制的经营活动现金流量表基本格式。
采用间接法编制的经营活动现金流量表，反映了经营活动净利润与经营活动产生的现金流量的差异，可以回答为什么净利润不等于现金流量这个问题。
间接法编制的现金流量表与资产负债表和利润表之间建立了密切的联系，具有较广范围的分析价值，而采用直接法编制的现金流量表则不具备这一特点，因而，其分析价值范围较小。企业管理者、投资者、债权人等都应经常关注间接法编制的现金流量表，从中发现经营活动产生的现金流量的增减变化以及变化的原因，这一信息对经营决策具有特别重要的意义。
事实上，很多企业的经理对自己企业资金周转困难的原因并不清楚，只是一味地从外部寻求资金支持，给企业带来了不应有的损失。
思考与练习
9-1一个企业编制了资产负债表和利润表，为什么还需要编制现金流量表？
9-2现金流量表中“现金”一词的含义是什么？
9-3现金流量表中现金流量的三个主要分类是什么？
9-4企业管理者为什么更关注经营活动产生的现金流量？
9-5如何区分编制现金流量表的两种方法？
9-6使用间接法编制现金流量表时必须依据哪些会计资料？
9-7一项设备报废，原值60000元，折旧已提足，无残值。这是否对现金流量表有影响？
9-8从某公司本年度利润表中可知本年度经营活动产生的净利润为20000元，现金流量表上经营活动现金流量为30000元。解释一下经营活动现金流量比经营活动产生的净利润更大的可能原因。
9-9坏账损失冲减坏账准备是否应在现金流量表中予以反映？解释原因。
9-10某公司年初应付账款为150000元，年末为250000元。这100000元的增加额对经营活动现金流量会有什么影响？
9-11某公司当年获利很多，但却无充足的现金按期支付各种款项，一董事会成员深感疑惑。请向该董事解释一下公司为何在获利的情况下，却无充足的现金按期支付各种款项。
9-12某公司年初应收账款为50000元，年末为20000元。这30000元的减少额对经营活动现金流量会有什么影响？
9-13某公司接受股东以价值30000元的设备作为投资，此项交易是否应反映在现金流量表中？
9-14概述资产、负债与所有者权益这些项目的变动如何影响现金流量。
9-15当采用间接法列示经营活动产生的现金流量时，投资损失、处置固定资产损失等是净利润的加项。解释为什么要对净利润做这些调整。
9-162006年，某企业的工资费用总额为805000元，2006年期初和期末应付工资账户分别为6000元和8000元，2006年在工资上的？总现金支出额是多少？
9-172006年，某公司现金销售额为800000元，赊销额为540000元。同年该公司应收账款（含应收票据）余额增加了10000元，2006年该公司从客户那里共收到多少现金？
9-18以下列示的是某公司从事的几笔交易活动：
销售商品获得现金支付工资购买股票转让投资发生损失处置设备所得宣告现金股利支付利息偿还借款购置设备支付供应商货款缴纳所得税收到税费返还支付现金股利应收的投资收益赊销商品将负债分类为流动负债和非流动负债已提折旧处置固定资产损失要求：将每项交易划分为。
（1）经营活动现金流量；（2）投资活动现金流量；（3）筹资活动现金流量；（4）非现金交易；（5）以上各项都不是。
下列哪些措施可能导致现金流量问题？
A。供应商信用紧缩
B。供应商信用放宽
C。存货减少
D。对客户放宽信用政策
E。出售债券
F。接受实物资产投资
9-21将净利润调整为经营活动现金流量时，不包括以下哪些项目？
A。当期折旧费用
B。无形资产摊销
C。坏账损失冲减坏账准备
D。用现金购买设备
9-22以下哪些是现金的内部来源？
A。筹资活动的现金流入
B。投资活动的现金流入
C。经营活动的现金流入
D。收回客户欠款的现金流入
9-23某公司12月份发生了如下经济业务：
（1）取得销售收入2500元（现销），已销货物的成本为2000元。
（2）赊销给大名商场50台彩电，销售成本共140000元，发票注明货款为150000元，增值税为25500元。
（3）预收正大公司B产品70台的货款140000元。
（4）销售成本为4000元的多余材料一批，取得收入5000元，买方30日内付款。
（5）收回应收账款200000元。
未注明税款的不考虑税收因素。
要求：分别说明以上业务会引起利润表、资产负债表以及现金流量表的变化。
9-24下面是影响不同的财务报表项目的交易表。
第十章 报表附注：报表的补充说明
