1理解固定资产的概念
会计制度规定，固定资产是指企业使用期限超过一年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。
不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，并且使用年限超过两年的，也应当作为固定资产处理。
根据这一规定，对属于生产经营用的固定资产，只规定使用时间一个条件；对不属于生产经营主要设备的物品，同时规定了使用时间和单位价值标准两个条件。
固定资产应同时具有以下特征：
[1]为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；
[2]使用年限超过一年；
[3]单位价值较高。
由于企业的经营内容、经营规模等各不相同，固定资产的标准也不可能强求绝对一致，各企业应根据制度中规定的固定资产的标准，结合各自的具体情况，制定适合本企业实际情况的固定资产目录、分类方法、每类或每项固定资产的折旧年限及折旧方法，作为固定资产核算的依据。
为了加强固定资产的管理和核算，可以按照不同的标准进行分类。
企业制定的固定资产目录、分类方法、每类或每项固定资产的预计使用年限、预计净残值、折旧方法等，应当编制成册，并按照管理权限，经股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准，按照法律、行政法规的规定报送有关各方备案，同时备置于企业所在地，以供投资者等有关各方查阅。企业已经确定并对外报送，或备置于企业所在地的有关固定资产目录、分类方法、估计净残值、预计使用年限、折旧方法等，一经确定不得随意变更，如需变更，仍然应当按照上述程序，经批准后报送有关各方备案，并在会计报表附注中予以说明。
2购置固定资产的计价
企业购入的固定资产，有些不需要安装即可投入使用，有些则需要安装后才能使用；购入的固定资产可能采用现购结算方式，也可能采用赊购结算方式。企业应根据不同情况，分别采用不同的核算方法。
（1）购入不需安装的固定资产
企业购入不需安装的固定资产，原始价值和净值均应根据实际支付的买价和包装运杂费计算，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”等科目。
企业采用赊购方式购入的固定资产，一般来说，其价格要高于现购价格，这部分差额属于购买日至付款日之间企业应付的利息。这部分利息原则上不应计入固定资产成本，而应作为购买日至付款日之间的利息费用处理。但是，由于赊购的时间一般不长，利息费用不多，计算赊购固定资产的现值也比较麻烦，因此，按照重要性原则，赊购固定资产的价格，一般按照其发票价格计算。企业采用赊购方式购入的不需安装的固定资产，应按其发票价格和支付（或应付）的包装运杂费，借记“固定资产”科目，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。
企业采用赊购方式购入的固定资产如果含有现金折扣，根据前述重要性原则，其价格也应按照发票价格计算（即采用总价法），当实际取得现金折扣时，将其视为提前付款而收取的利息，冲减财务费用。
例3-1 某公司购置一套设备，设备现价为30000元，由于企业资金紧张，缺少现款，决定赊购，于是开出一张期限为半年，年利率为5%的带息票据支付价款。该项业务的会计分录为：
[1]开出票据买设备时：
借：固定资产。
贷：应付票据。
[2]半年后票据到期付款时：
借：应付票据。
财务费用。
贷：银行存款。
例3-2 甲公司采用分期付款方式购置一台设备，现购价格为20000元，价款分5年付款，年利率为5%，则每年应付款项计算如下：
根据计算，每年的应付金额为4619元。
因此，5年分期付款的总额为23095元（4619×5），要大于购价款20000元，其差额部分3095元属于延期付款利息。企业编制会计分录如下：
[1]取得设备时：
借：固定资产。
贷：应付账款。
[2]第一年末付款时：
借：财务费用（20000×5%）1000
应付账款。
贷：银行存款。
[3]第二年末付款时：
借：财务费用[（20000-3619）×5%]819.5
应付账款（4619-819.05）3799.95
贷：银行存款4619以后各期依次类推。
例3-3 某公司购置一台电子计算机，发票价格为10000元，付款条件为2/10、n/30.作会计分录如下：
[1]购置时：
借：固定资产。
贷：应付账款。
[2]如果在折扣期内付款，少付的那笔冲减财务费用，即：
借：应付账款。
贷：银行存款。
财务费用。
[3]如果超过折扣期限付款，则分录如下：
借：应付账款。
贷：银行存款。
（2）购入需要安装的固定资产
企业购入需要安装的固定资产，在安装过程中发生的实际安装费，应计入固定资产原值……固定资产安装工程可以采用自营安装方式，也可以采用出包安装方式。采用自营安装方式……安装费包括安装工程耗用的材料、人工以及其他支出；采用出包安装方式，安装费为向承租单位支付的安装价款。不论采用何种安装方式，固定资产的全部安装工程成本（包括固定资产买价以及包装运杂费和安装费）均应通过“在建工程”科目进行核算。
企业购入需要安装的固定资产，应根据实际支付的买价、包装运杂费和安装费，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”等科目；安装工程完工后，根据其全部安装工程成本，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。
例3-4 某公司购入一台设备，价款45000元，支付运费1500元，安装费300元，保险费300元，调适费500元。开支票付款。购入该设备并投入使用时作会计分录如下：
借：固定资产。
贷：银行存款。
由于固定资产的价值较高，有时企业想购入固定资产，但一下子掏这么多钱又有困难，于是就有了赊购。其实一般赊购价钱高于现购，那是因为从赊购到付款这段时间有利息。但利息不能计入固定资产的价值，而应作为利息费用。尽管赊购花钱相对多，但不用一下子掏这么多钱，所以对付现一时有困难，比如说缺少流动资金或一时资金周转不灵的企业有相当的吸引力。赊购一般有两种方式，一种是到期付款，-种是分期付款。
3固定资产折旧
固定资产折旧是指固定资产由于损耗而减少的价值。
固定资产计提折旧，相当于设一个“基金”，每月掏一笔钱放那儿，等到固定资产报废时，这个“基金”已经有了相当于那个固定资产的价值的钱了，于是用这个“基金”再去购新的固定资产。
造成折旧的原因有两种，一种叫有形损耗，一种叫无形损耗。有形损耗就是那种自然的磨损……而无形损耗是因为科技进步、顾客爱好的变化等等带来的。比如说现在电脑更新换代那么快，可能一台电脑两年后就已跟不上时代潮流了，并且因此贬值。
折旧的核算问题，实际上就是固定资产的成本分配问题。这个问题的关键是在固定资产的使用年限内，每期摊多少，也就是把其价值在一个会计期摊多少作为费用，计入成本，也就是折旧额。
4折旧的方法和计算
（1）直线法
在解释直线法之前，我们要先讲一个概念-净残值。残值，我们已知道就是预计卖废品能卖多少钱。而净残值又是什么呢？比如说，一台机器报废了，为了使废品多卖点钱，我们先把它拆了，把能卖的摆一块儿，或者是把这台废机器弄得干净点儿，预计为这个花的工资等……就叫清理费用。用残值减去清理费用就叫净残值。要是清理费比卖废品的钱还多，那可就不划算了。
直线法的计算公式如下：
年折旧额=（固定资产原值-预计净残值）/预计使用年限
月折旧额=年折旧额÷12
例3-5 某公司一台生产用设备原值为30000元，预计清理费为1200元，而预计残值为3000元。使用年限为4年。那么用直线法怎么算折旧额呢？
年折旧额=[30000-（3000-1200）]/4
=（30000-1800）=7050（元）
月折旧额=7050÷12=587.5（元）
那计算出的折旧额又怎么记账呢？我们先要知道，折旧额是在“累计折旧”科目核算，而累计折旧是作为固定资产的减项。也就是说，用固定资产的原值，减去累计折旧，便是固定资产还剩多少没提折旧（也就是说固定资产净值）。会计上的核算是这样的，每期提折旧时，在“累计折旧”账户的贷方记账。
像上面的例子，提的折旧应记入“制造费用”，因为那是生产用的，所以每期的分录如下：
借：制造费用587.5
贷：累计折旧587.5
（2）工作量法
这是假设固定资产只能用来生产固定数量的产品，生产一件产品便提一个单位的折旧额，相当于工资制里的“计件制”。
其计算公式为：
单位作业量折旧额=（固定资产原值-预计净残值）/预计总作业量
各期折旧额=单位作业量折旧额×各期实际作业量
例3-6 某电器厂购置一台专用机床，价值200000元，预计总工作小时数为300000小时，预计净残值为2000元，购置的当年便工作了2400小时，则有：
每小时折旧额：（200000-2000）/300000=0.66（元/小时）
当年的折旧额：2400×0.66=1584（元）
工作量法实际上也是直线法。它把产量与成本相联系，也就是把收入与费用相配。于是年末计提折旧时的会计分录如下：
借：制造费用。
贷：累计折旧。
例3-7 某公司有经理用的小汽车一辆，原值为150000元，预计净残值率为5%，预计总行驶里程为600000公里，当月行驶里程为3000公里，该项固定资产的月折旧额计算如下：
单位里程折旧额=（150000-150000×5%）/600000=0.2375（元/公里）
本月折旧额=3000公里×0.2375元/公里
=712.5（元）
因为这辆车不是生产用，应算做管理用，所以会计分录如下：
借：管理费用712.5
贷：累计折旧712.5说白了，上面两种算法都是按一定规则平摊。而有些固定资产，例如计算机，新买来时创造利润大，若用直线法，计提折旧就相对少。而到了后来，所创利润减少，如果还这样计提折旧就显得相对多了。于是就有了“加速折旧法”。
（3）双倍余额递减法
这种方法的计算公式如下：
年折旧率=2÷预计使用年限×100%
月折旧率=年折旧率÷12
使用双倍余额递减要注意两件事情：
[1]这种方法使用初期不考虑固定资产的净残值。
[2]在固定资产折旧年限到期以前的两年，也就是使用期的最后两年，把其余下还没提的那部分扣除净残值以后，二一添作五，平均分在两年内计入折旧。现举个例子。
例3-8 某公司进口一条生产线，安装完毕后，固定资产原值为200000元，预计使用年限为5年，预计净残值收入8000元。该生产线按双倍余额递减法计算各年的折旧额如下：
双倍直线折旧率=2÷5×100%=40%
第一年应提折旧=200000×40%=80000（元）
第二年应提折旧=（200000-80000）×40%
120000×40%=48000（元）
第三年应提折旧=（120000-48000）×40%
=72000×40%=28800（元）
第四年应提折旧=[（72000-28800）-8000]/2=17600（元）
第五年应提折旧=[（72000-28800）-8000]/2=17600（元）
（4）年限总和法
年限总和法的折旧率是怎么确定的呢？其计算公式如下：
年折旧率=尚可以使用年限/预计使用年限的年数总和×100%
比如一项固定资产可用6年，第一年时，还可用6年，于是：
年折旧率=6/（6+5+4+3+2+1）×100%=6/21×100%；
=28.57%
第二年时，还可用5年，于是：
年折旧率=5/（6+5+4+3+2+1）×100%=23.80%
以后各年依次类推。
现在我们知道了年折旧率，那么月折旧率便是年折旧率除以12了。那如何算折旧额呢？
月折旧额=（固定资产原值-预计净残值）×月折旧率
例3-9 某公司一台小型机床的原值为50000元，预计使用年限为5年，预计净残值为2000元。则：
第一年折旧率为：5/（5+4+3+2+1）×100%=5/15
第一年折旧额为：（50000-2000）×5/15=16000（元）
第二年折旧率为：4/15
第二年折旧额为：（50000-2000）×4/15=12800（元）
其余几年依次类推。
