1长期股权投资的特点
长期股权投资，是指企业通过投资取得的持有时间准备超过1年
（不含1年）的各种股权性质的投资。包括长期股票投资和其他长期股权投资。股票投资是指企业以购买其他企业发行的股票为对象所进行的对外投资；其他股权投资是指以现金、银行存款等货币资金，或以实物资产、无形资产方式对其他企业进行的长期投资。如企业以实物资产、货币资产或无形资产等投入其他企业，取得该企业一定的股权，或者与其他企业共同出资组成合资企业等。长期股权投资一般较长期地持有，以期通过股权投资达到控制被投资单位，或对被投资单位施加重大影响，或为了与被投资企业建立密切的商贸关系，以分散经营风险等。长期股权投资具有风险大、投资期限长、投资占用资金多以及能为企业带来较大利益等特点。
长期股权投资对被投资单位产生的影响，分为4种类型：
[1]控制。是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。
[2]共同控制。是指按合同约定对某项经济活动所共有的控制。
[3]重大影响。是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不决定这些政策。
[4]无控制、无共同控制且无重大影响。
2应设置的会计科目和核算方法
（1）科目设置
为核算企业的长期股权投资，应设置和运用“长期股权投资”科目，并设置“股票投资”和“其他股权投资”两个明细科目。采用权益法核算的企业，应分别设置“投资成本”、“损益调整”、“股权投资准备”、“股权投资差额”等明细科目，对因权益法核算所发生的影响长期股权投资账面余额的增减变动因素分别核算和反映。
（2）核算方法
企业对外进行股权投资，应当根据不同情况，分别采用成本法或权益法核算。企业对被投资单位无法控制、无共同控制且无重大影响的，长期股权投资应当采用成本法核算；企业对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响的，长期股权投资应当采用权益法核算。通常情况下，企业对其他单位的投资占该单位有表决权资本总额20%或20%以上。或虽投资不足20%但具有重大影响的，应当采用权益法核算。企业对其他单位的投资占该单位有表商权资本总额20%以下，或对其他单位的投资虽占该单位有表决权资本总额20%或20%以上，但不具有重大影响的，应当采用成本法核算。
企业在确定采用成本法还是权益法核算时，既要考虑持股比例，又要按照“实质重于形式”的原则，以控制、共同控制或重大影响作为采用成本法或权益法的界限。
3长期股权投资的成本法
成本法是指投资成本计价的方法。采用成本核算时，除追加投资、将应当分得的现金股利或利润转为投资或收回投资外，长期股权投资的账面价值一般应当保持不变。被投资单位宣告分派的利润或现金股利，投资单位应按其享有的部分，确认为当期投资收益。企业确认的投资收益，仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的被投资单位宣告分派的利润或现金股利超过被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的部分，作为初始投资成本的收回，冲减投资的账面价值。具体在处理时，还应分别投资年度和以后年度分别处理。
（1）投资年度的利润或现金股利的处理
在我国，当年实现的盈余一般于下年度才发放利润或现金股利。因此，通常情况下，投资企业当年分得的利润或现金股利，是由投资前被投资单位实现的利润分配得来的。故一般不作为当期投资收益，而作为投资成本的收回。如果投资企业投资当年分得的利润或现金股利，有部分是来自投资后被投资单位的盈余分配，则作为投资企业投资年度的投资收益。在具体计算时，如能分清投资前和投资后被投资单位实现的净利润情况的，应当分投资前和投资后计算确认投资收益和冲减初始成本的金额；如果不能分清投资前和投资后被投资企业实现的净利润情况的，可按以下公式计算：
投资年度应享有的投资收益=投资当年被投资单位实现净损益×投资企业持股比例×投资企业持有月数÷12应冲减初始投资成本的金额=被投资单位分派利润或现金股利×投资企业持股比例-投资年度应享有的投资收益“应冲减初始投资成本的金额”的计算中，以减号为界，如果前者大于后者，应按上述公式计算应冲减的投资成本；如果前者小于或等于后者，则不需要计算冲减投资成本的金额，应将分得的利润或现金股利全部确认为当期投资收益。
另外，按上式计算的投资企业投资年度应享有的投资收益，在被投资单位实现利润比较均衡的情况下，计算就比较准确。在被投资单位实现利润不均衡的情况下，会有一定误差。
例3-12 A公司2004年4月2日购入C公司股份50000股，每股价格12.12元，另支付相关税费3200元。A公司占C公司有表决权资本的3%，并准备长期持有。C公司于2004年5月2日宣告分派2003年度的现金股利，每股0.2元。A公司的账务处理如下：
计算初始投资成本：
初始投资成本=成交价（50000×12.12）+税费（3200）=609200（元）
购入时，作如下会计分录：
借：长期股权投资-C公司。
贷：银行存款609200C公司宣告分派股利时，作如下会计分录：
借：应收股利（50000×0.2）10000
贷：长期股权投资-C公司。
（2）投资年度以后的利润或现金股利的处理以后年度，投资企业所获得的利润或现金股利，确认投资收益或冲减初始投资成本的金额，可按以下公式计算：
与前相同，上式“应冲减初始投资成本的金额”计算中，以减号为界，如果前者大于后者，应按上述公式计算应冲减的投资成本；如果前者小于或等于后者，则不需要计算冲减投资成本的金额，应将分得的利润或现金股利全部确认为当期投资收益。
另外，如果已冲减初始投资成本的股利，又由投资后被投资单位实现的未分配的净利润弥补，应将原已冲减初始投资成本以后又被投资单位弥补的部分予以转回，并确认为当期投资收益。在按上述公式计算时，如果“应冲减初始投资成本的金额”前者小于后者，应将原已冲减的初始投资成本再恢复增加长期股权投资的账面价值，但恢复增加数不能大于原冲减数。
例3-13 A公司2003年1月1日，以银行存款购入C公司10%的股份，并准备长期持有。初始投资成本110000元，采用成本法核算。C公司于2003年5月2日，宣告分派2002年度的现金股利100000元。假设C公司2003年1月1日股东权益合计为1200000元，其中股本为1000000元，未分配利润为200000元；2003年实现净利润400000元；2004年5月1日宣告分派现金股利300000元。A公司的账务处理如下：
[1]2003年1月1日投资时，作如下会计分录：
借：长期股权投资-C公司。
贷：银行存款。
[2]2003年5月2日宣告发放现金股利时，作如下会计分录：
借：应收股利。
贷：长期股权投资-C公司。
[3]2004年5月1日宣告发放现金股利时，作如下会计分录：
借：应收股利。
长期股权投资-C公司。
贷：投资收益-股利收入。
[4]若上述C公司于2004年5月1日分派现金股利450000元，按前述公式计算应确认投资收益或冲减初始投资成本的金额如下：
应冲减初始投资成本的金额=[（100000+450000）-400000]×10%-10000=5000（元）
应确认的投资收益=450000×10%-5000=40000（元）
借：应收股利。
贷：投资收益-股利收入。
长期股权投资-C公司5000本例中，由于C公司2004年5月1日宣告分派2003年度的现金股利450000元，比2003年度实现的净利润多50000元，属于由甲公司投资前实现的净利润的分配额，其中的5000元应作为初始投资成本的收回，冲减长期股权投资的账面价值；当期应收的股利中属于应由A公司享有的部分40000元，确认为当期投资收益。
4长期股权投资的权益法
权益法是投资最初以投资成本计价，以后根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资账面价值进行调整。
采用权益法核算时，会计核算所解决的主要问题是：
[1]初始投资成本与应享有的被投资单位所有者权益份额差额的处理，即股权投资差额的处理。
[2]投资企业在投资后，被投资单位实现净利润或发生净亏损的处理。
[3]被投资单位除净损益以外其他所有者权益变动的处理。
（1）股权投资差额的处理
采用权益法核算时，长期投资最初以初始投资成本计量，投资企业的初始投资成本与应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额，作为股权投资差额处理，按一定期限平均摊销，计人损益。
股权投资差额=初始投资成本-投资时被投资企业所有者权益×投资持股比例计算出的股权投资差额，应分期平均摊销，计人损益。摊销期限的确定如下：
[1]合同中规定了投资期限的，按投资期限摊销。
[2]合同中未规定投资期限的，初始投资成本超过应享有被投资企业所有者权益份额之间的差额，按不超过10年（含10年）的期限摊销；初始投资成本低于应享有被投资企业所有者权益份额之间的差额，按不低于10年（含10年）的期限摊销，摊销金额计人当期投资收益。
例3-14 A公司2004年7月1日以60万元现金购B公司普通股，占B公司普通股股权20%，并对B公司有重大影响，用权益法核算对B公司的投资。
2004年年末所有权益合计。
B公司所有者权益=100+40+30+10-10+30=200（万元）
A公司应享有B公司所有者权益的份额=200×20%=40（万元）
A公司投资成本与应享有的B公司所有者权益份额的差额：
股权投资差额=60-40=20（万元）
投资时，作会计分录如下：
借：长期股权投资-B公司（投资成本）600000
贷：银行存款。
借：长期股权投资-B公司（股权投资差额）200000
贷：长期股权投资-B公司（投资成本）200000
上述差额按10年摊销，每年摊销2万元，作如下会计分录：
借：投资收益-股权投资差额摊销。
贷：长期股权投资-B公司（股权投资差额）20000
（2）被投资单位实现净利润或发生净亏损的处理
采用权益法核算时，被投资单位当年实现的净利润或发生的净亏损均引起所有者权益的变动。因此，长期股权投资的账面价值也需要作相应的调整。具体处理原则为：
第一，属于被投资单位当年实现净利润而影响所有者权益变动，投资企业应按所持表决权资本的比例计算应享有的份额，增加长期股权投资的账面价值，并确认为当期收益；
第二，被投资单位宣告分派利润或现金股利时，投资企业应按持股比例计算应分得的利润或现金股利，冲减长期股权投资的账面价值（“损益调整”明细科目）；
第三，被投资单位当年发生净亏损，投资企业应按持股比例计算应分担的份额，冲减长期股权投资的账面价值，并确认为当期投资损失。
企业在确认被投资单位发生的净亏损时，应以投资账面价值减记至零为限（该项投资账面价值-该项投资已提的减值准备）；如果被投资单位以后各期实现净利润，投资企业应在计算的收益分享额超过未确认的亏损分担额以后，按超过未确认的亏损分担额的金额，恢复投资的账面价值。
甲公司占被投资乙公司表决权资本80%，其投资成本与应享有的乙公司所有者权益份额相等。2001年乙公司实现净利润5万元，2002年2月份宣告分派现金股利2万元，2002年5月3日发放；2002年乙公司亏损2万元；2003年乙公司实现净利润10万元。
[1]2001年元月，甲公司向乙公司投资时，作如下会计分录：
借：长期股权投资-乙公司。
累计折旧。
贷：固定资产。
无形资产。
资本公积-股权投资准备。
[2]2001年12月31日，乙公司财务报表反映该企业本年盈利50000元。按投资比例80%分享被投资企业净资产的增加，作如下会计分录：
借：长期股权投资-乙公司（50000×80%）（损益调整）40000贷：投资收益-股权投资收益400002001年年底“长期股权投资-乙公司”账面价值650000（610000+40000）元。
[3]2002年2月，乙公司宣告发放现金股利20000元，作如下会计分录：
甲公司应享受20000×80%=16000元
借：应收股利-乙公司。
贷：长期股权投资-乙公司（损益调整）16000
[4]2002年5月3日，收到乙公司分给的股利16000元，作如下会计分录：
借：银行存款。
贷：应收股利-乙公司。
[5]2002年12月31日，乙公司发生亏损20000元，影响甲公司收益减少16000元。作如下会计分录：
借：投资收益。
贷：长期股权投资-乙公司（损益调整）16000
[6]2003年乙公司实现净利润100000元。甲公司“长期股权投资”恢复80000元，作如下会计分录：
借：长期股权投资-乙公司（损益调整）（100000×80%）80000贷：投资收益-股权投资收益800005核算方法的改变
（1）成本法转为权益法投资企业对被投资单位的持股比例增加，或由于其他原因使长期股权投资由成本法转为权益法的，投资企业应在中止采用成本法时，按追溯调整后确定的长期股权投资账面价值加上追加投资成本等作为初始成本。
例3-16 A公司于2004年1月2日以520000元的价格购入B公司实际发行在外股数的10%，另支付相关费用2000元，A公司采用成本法核算此项投资。2004年5月2日B公司宣告分派现金股利。A公司可获得现金股利40000元。2004年7月2日，A公司又以1800000元的价格购入B公司实际发行在外股数的25%，另支付相关费用9000元。至此，A公司对B公司持股比例达到35%，改用权益法核算。
2004年1月1日，B公司所有者权益合计为4500000元，分派的现金股利为400000元。2004年度净利润为600000元，其中，1～6月份实现净利润为300000元。A、B公司的所得税税率均为33%。股权投资差额按10年摊销，并且不考虑追溯调整时股权投资差额的摊销对所得税的影响。A公司的账务处理如下：
2004年1月2日投资时的会计分录：
借：长期股权投资-B公司（520000+2000）522000贷：银行存款5220002004年宣告分派股利时的会计分录：
借：应收股利。
贷：长期股权投资-B公司。
2004年7月2日再次投资时的分录：
[1]对原按成本法核算的对B公司投资采用追溯调整法，调整原投资的账面价值。作如下会计分录：
2004年投资时产生的股权投资差额=522000-4500000×10%=72000（元）
2004年1～6月份应摊销的股权投资差额=72000÷10×1÷2=3600（元）
2004年1～6月份应确认的投资收益=300000×10%=30000（元）
成本法改为权益法的累积影响数=30000-3600=26400（元）
借：长期股权投资-B公司（投资成本）410000
长期股权投资-B公司（股权投资差额）68400
长期股权投资-B公司（损益调整）30000
贷：长期股权投资-B公司。
利润分配-未分配利润。
[2]对追加投资入账。作如下会计分录：
借：长期股权投资-B公司（投资成本）（1800000+9000）
1809000
贷：银行存款。
计算再次投资的股权投资差额。作如下会计分录：
股权投资差额=1809000-（4500000-400000+300000）×25%
=1809000-1100000
=709000（元）
借：长期股权投资-B公司（股权投资差额）709000
贷：长期股权投资-B公司（投资成本）709000
股权投资差额按10年摊销，由于2004年1～6月份已经摊销了6个月，尚可摊销年限为9.5年，为114个月。
2004年7～12月份应摊销=68400÷114×6+709000÷120×6=3600+35450=39050（元）
借：投资收益-股权投资差额摊销。
贷：长期股权投资-B公司（股权投资差额）39050计算2004年7～12月份应享有的投资收益。作如下会计分录：
投资收益=300000×35%=105000（元）
借：长期股权投资-B公司（损益调整）105000
贷：投资收益-股权投资收益。
（2）权益法转为成本法
投资企业对被投资单位的持股比例下降，或因其他原因对被投资单位不再具有控制、共同控制和重大影响时，应中止采用权益法，改按成本法核算。投资企业应在中止采用权益法时，按投资的账面价值作为新的投资成本，与该项长期股权投资有关的资本公积准备项目，不作任何处理。其后，被投资单位宣告分派利润或现金股利时，属于已记入投资账面价值的部分，作为新的投资成本的收回，冲减投资成本。
6长期股权投资的处置
处置股权投资时，应将投资的账面价值与实际取得的价款的差额，作为当期投资损益。同时结转已计提的减值准备，原计入资本公积准备项目的金额也一并转入损益。部分处置某项长期股权投资时，应按该项投资总平均成本确定处置部分的成本，并按相应比例结转已计提的减值准备。
例3-17 A公司持有B公司的10万份股票，以每股5元的价格转让，扣除相关税费2000元，收入款项498000元，款项已由银行收妥。该股票在“长期股权投资”的账面价值为424000元，企业未提取减值准备。作如下会计分录：
借：银行存款。
贷：长期股权投资-股票投资。
投资收益。
