债务重组指债权人按照与其债务人达成的协议或法院的裁决同意。
债务人修改债务条件的事项。其意义主要在于给债务人重整旗鼓的机会，避免破产清算；同时可最大限度地减少债权人的损失。
1债务重组的主要方式
[1] 以低于债务账面价值的现金清偿债务。
[2] 以非现金资产清偿债务。债务人通常用于偿债的非现金资产主要有存货、短期投资、固定资产、长期投资、无形资产等。
[3] 债务转为资本。这实质上是增加债务人资本，必须严格遵守国家有关法律的规定。
[4] 修改其他债务条件。如延长债务偿还期限、延长债务偿还期限并加收利息、延长债务偿还期限并减少债务本金或债务利息等。
2债务重组的账务处理
（1）以低于债务账面价值的现金清偿债务
例4-152003年1月10日，A公司销售一批材料给B公司，不含税价格为100万元，增值税税率为17%。当年3月1日，B公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，A公司同意减免B公司20万元债务，余额用现金立即清偿。A公司未对债权计提坏账准备。
[1]B公司（债务人）账务处理：
重组债务的账面价值
1000000+1000000×17%=1170000（元）
应支付的现金970000（元）
差额200000（元）
借：应付账款。
贷：银行存款。
资本公积-其他资本公积。
同时，20万元应作为“债务重组所得”计入当期应纳税所得额。
[2]A公司（债权人）账务处理：
借：银行存款。
营业外支出-债务重组损失。
贷：应收账款。
该公司确认的20万元债务重组损失，可冲减应税所得额。
（2）以非现金资产清偿债务
例4-162003年1月1日，A公司销售一批材料给B公司，含税价为100万元。2003年6月1日，B公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务。经双方协议，A公司同意B公司用产品抵偿该笔应收账款。该产品市价为80万元，增值税税率为17%，产品成本为70万元。A公司未对债权计提坏账准备。（假定不考虑其他税费）
[1]B公司（债务人）账务处理：
重组债务的账面价值1000000（元）
所转让产品的账面价值700000（元）
增值税销项税额800000×17%=136000（元）
资本公积164000（元）
借：应付账款。
贷：产成品。
应交税金-应交增值税（销项税额）136000
资本公积-其他资本公积。
应纳税所得额的计算：
B公司的应纳税所得额包括两个部分，一部分是转让产品的收益，另一部分是债务重组所得。经计算，产品转让收益为10万元，债务重组所得为6.4万元，应纳税所得额共计16.4万元。计算过程如下：
B公司发生的资产转让损益：
转让产品的公允价值800000（元）
转让产品的账面价值700000（元）
相关税费0（元）
资产转让损益100000（元）
B公司发生的债务重组损益：
重组债务的账面价值1000000（元）
所转让产品的公允价值800000（元）
增值税销项税额800000×17%=136000（元）
债务重组所得64000（元）
合计164000（元）
[2]A公司（债权人）账务处理：
A公司将受让产品按照重组债务的账面价值入账：
借：应交税金-应交增值税（进项税款）136000
存货。
贷：应收账款。
计算应纳税所得额：
A公司尽管账务处理中未确认债务重组损失，但按税收制度规定，可计算债务重组损失，并冲减应纳税所得额。
重组债权的账面价值1000000（元）
所转让产品的公允价值800000（元）
增值税销项税额800000×17%=136000（元）
债务重组损失64000（元）
（3）以债务转为资本清偿债务
例4-172003年1月1日，A公司销售一批材料给B公司（股份有限公司），同时收到B公司签发并承兑的一张面值100万元、年利率7%、6个月期、到期还本付息的票据。7月1日，B公司与A公司协商，以其普通股抵偿该票据。B公司用于抵偿的普通股为10万股，股票市价为每股9.6元。（假设印花税税率为4‰，不考虑其他税费）
[1]B公司（债务人）账务处理：
重组债务的账面价值
1000000+1000000×7%/2=1035000（元）
债权人享有股份的面值总额100000（元）
资本公积935000（元）
借：应付票据。
贷：股本。
资本公积-股本溢价。
借：管理费用-印花税。
贷：银行存款。
应纳税所得额的计算：
B公司当期债务重组所得为7.5万元，应计入当期应纳税所得额。
重组债务的账面价值
1000000+1000000×7%/2=1035000（元）
债权人享有股份的公允价值
100000×9.6=960000（元）
债务重组所得75000（元）
[2]A公司（债权人）账务处理：
A公司将受让的股票按重组债务的账面价值入账：
借：长期股权投资。
贷：应收票据。
银行存款。
A公司受让股票的计税成本为96.384万元，重组债权损失为7.5万元，可冲减当期应纳税所得。
（4）修改其他债务条件
例4-182002年2月1日，A公司销售一批商品给B公司，价款520万元（含增值税）。按双方约定，款项应于2002年3月20日之前付清。B公司由于资金周转发生困难，无法在协定时间内偿付A公司。经协商，于2002年3月20日进行债务重组。重组协议如下：
A公司同意豁免B公司债务20万元，其余款项于重组日起一年后付清；债务延长期间，A公司加收余款2%的利息，利息与债务本金一并支付。假定A公司为债权计提的坏账准备为52万元。
[1]B公司（债务人）账务处理：
重组债务的账面价值5200000（元）
将来应付金额：
（5200000-200000）×（1+2%）=5100000（元）
资本公积100000（元）
2002年3月20日（债务重组日）：
借：应付账款。
贷：应付账款-债务重组。
资本公积-其他资本公积。
2003年3月20日（约定本息偿付日）：
借：应付账款-债务重组。
贷：银行存款。
同时，10万元应作为“债务重组所得”，并入2002年应纳税所得额，计缴所得税。
[2]A公司（债权人）账务处理：
重组债权的账面价值5200000（元）
将来应收金额（5200000-200000）×（1+2%）=5100000（元）
已放弃债权占重组前债权的账面价值比例：
200000÷5200000×100%=3.85%
债务重组日应冲减的坏账准备520000×3.85%=20000（元）
债务重组损失80000（元）
2002年3月20日（债务重组日）：
借：应收账款-债务重组。
营业外支出-债务重组损失。
坏账准备。
贷：应收账款。
2003年3月20日（约定本息偿付日）：
借：银行存款。
贷：应收账款-债务重组。
借：坏账准备。
贷：管理费用。
A公司确认的8万元债务重组损失，可在2002年度冲减应税所得额。
每日一结：
1.短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付工资、应付福利费等流动负债包括哪些内容及其会计处理的方法？
2.预提费用是资产还是费用？
3.长期借款与应付债券如何核算？
4.什么情况下需要进行债务重组？怎样进行债务重组的会计处理？
