1营业税概述
营业税是对我国境内从事交通运输、建筑、金融保险、邮电通信、文化体育业、娱乐业和服务业以及转让无形资产和销售不动产的单位和个人，就其营业额征收的一种税。
就其性质来说，营业税同样属于流转税的范畴。营业税作为流转税的组成部分，有税源普遍、征税面广等流转税的一般特点。它具有几个主要特点：
[1]实行行业税率，税率整齐划一。营业税基本上按行业设计税目、税率，一般都是一个行业实行一档税率。例如，建筑业税率一律为3%，金融保险业税率统一为5%。
[2]税负较均衡，且较低。营业税按不同行业和不同经营业务设计税率，根据不同情况确定按全额或差额征税，税负比较均衡。而且，税负也较低，一般按营业额征收3%或5%，这比其他流转税设计的税率要低得多。
[3]简便易行。由于营业税税率整齐、行业税率一致，加之其课税对象易于把握和控制，因此，其计征手续比较简便，易于管理。
此外，还要提及一点，由于营业税是以营业额按照比例税率课税，因而不受有关单位和个人成本高低、利润多寡的影响，只要有关行为发生并取得营业额就要纳税，因此，营业税对于保证国家财政收入的及时均衡和稳定，有着积极的作用。
2纳税人及征税范围
（1）纳税人
营业税的纳税义务人，是指在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或转让不动产的单位和个人。所谓单位是指发生应税行为并向对方收取货币、货物或其他经济利益的《营业税暂行条例》还特别规定，中央铁路运营业务的纳税人为铁道部，合资铁路运营业务的纳税人为合资铁路公司，地方铁路运营业务的纳税人为地方铁路管理机构，基建临管线运营业务的纳税人为基建临管线管理机构。
单位，包括独立核算的单位和不独立核算的单位。按单位类别，可以分为国有企业、集体企业、私有企业、股份制企业、外商投资企业、外国企业、其他企业和行政单位、社会团体及其他单位。
从事水路运输、航空运输、管道运输或其他陆路运输业务并负有营业税纳税义务的单位……为从事运输业务并计算盈亏的单位。
个人是指个体工商户及其他有经营行为的个人。
企业租赁或承包给他人经营的，以承租人或承包人为纳税人。
营业税中还规定了营业税的扣缴义务人。营业税的扣缴义务人是指下列单位和个人：
[1]委托金融机构发放贷款，以受托发放贷款的金融机构为扣缴义务人。
[2]建筑安装业实行分包或转包的，以总承包人为扣缴义务人。
[3]境外单位和个人在境内发生应税行为，原在境内未设有经营机构的，以代理者为扣缴义务人。
[4]单位或个人进行演出由他人售票的，以售票者为扣缴义务人。
[5]演出经纪人为个人的，其办理演出业务的应纳税款以售票者为扣缴义务人。
[6]分保险业务，以初保人为扣缴义务人。
[7]个人转让除土地使用权外的其他无形资产，以受让者为扣缴义务人。
（2）征税范围
现行营业税的征税范围比原营业税的征税范围缩小了，它不包括原营业税中的以下项目……
[1]商品批发。
[2]商品零售。
[3]“公用事业”税目中的水、电、气、热的销售。
[4]“服务业”税目中的加工和修理、修配。
[5]“典当业”税目中的典当物品销售。
3应纳税额的计算
（1）交通运输业
[1]有关联运业务、境内境外分包业务的营业税计算。
例9-38 B市国联货物运输公司组织货物运输，总承包价款为420万元，其中一笔业务为跨省运输，在运抵外省后，由外省运输公司转运至某县，付给该公司26万元；另一笔为跨国运输，国联公司在运抵连云港后，转包给荷兰一家运输公司，支付运费118万元。此外，还有一笔业务，跨省后由下属运输企业转运，支付运费14万元，该企业与总公司为非独立核算单位。现确定国联货物运输公司应纳的营业税税额。
根据税法规定，运输企业自境内运输旅客或货物出境，在境外改由其他运输企业承运的，以全程运费减去付给该承运公司的运输费用后的余额为营业额。企业在境内转包给他人的业务比照联运业务进行核算。非单独核算的下属企业应并入总机构一起缴纳营业税。
国联货物运输公司应纳营业税税额为：
（420-26-118）×3%=8.28（万元）
[2]搬家业务是按“服务业”交税，还是按“交通运输业”缴税
例9-39 B市某搬家公司2月份实现劳务收入160万元。该市税务局在确定该项业务性质时，有的人认为该公司的搬家业务应属于“服务业”征税范围，适用税率5%；也有人认为该公司的业务属“交通运输业”中的“装卸搬运”，适用税率为3%。现确定该公司搬家业务的性质以及应交纳的营业税税额。
根据税法规定及国税发[1994]159号文件，搬家业务是指搬家公司利用运输工具或人力将货物在装卸现场之间进行搬运，使货物实现了空间位置的转移的业务，因此，具有装卸搬运的特点，应按“交通运输业”中的“装卸搬运”项目征收营业税。
即：
该搬家公司应纳营业税税额=160×3%=4.8（万元）
（2）建筑业
例9-40 京通建筑安装公司取得一项总承包工程项目，总计2400万元，由于其中涉及一项楼宇自动化工程布线工程，该公司将这部分转包给B公司，价值1000万元。另外取得工程结算收入为8900万元，其中工程作业收入为1100万元，购买各种建材物资收入4000万元……安装的锅炉管道等设备价值3800万元。还取得出租压路机、台吊等机械收入120万元。现确定京通公司应缴纳的营业税税额，并指出税款缴纳方式。
根据税法规定，纳税人从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论与对方如何结算，其营业额均应包括工程所用原材料及其物资和动力的价款在内；纳税人从事安装工程作业，凡安装的设备的价值作为安装工程产值的，其营业额应包括设备的价款在内；建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额，其中总承包人为分包价款的代扣代缴义务人。
另外京通公司出租机器设备应按“租赁业”交纳税款。
（3）邮电通信业
例9-41 A市电信局某月获得如下收入：
[1]为用户安装电话1.2万部，获得收入4672万元；
[2]销售电话机、手机等用品，销售收入2800万元；
[3]获得电话费收入3800万元，其中长途电话收入2200万元；
[4]另外开设168电话咨询、点歌等业务，提供特殊的咨询服务，获利278万元。
现确定该电信局当月需缴纳的营业税。
根据我国税法及国税函发[1995]156号文件，为用户安装电话的业务属于“邮电通信业”税目的征收范围。“电话初装费”是指邮政部门为用户安装电话而收取的费用。电信局销售电话机、手机等用品属于增值税征税范围，应视同销售货物征收增值税。
电信部门开办168台电话，利用电话开展有偿咨询、点歌等业务，应认定168台是具有特殊用途的电话台……其业务属于《营业税税目注释》规定的“用电传设备传递语言的业务”，应按“邮电通信业”税目征收营业税，而不属于“服务业-咨询业”。该电信局当月应缴纳的营业税为：
（4672+3800+278）×3%=262.5（万元）
增值税销项税额=2800×17%=476（万元）
关于不同行业应税行为的纳税问题，限于篇幅的原因，我们仅在此讨论以上几个行业的纳税额确定问题。读者可以借助其他相关资料全面掌握营业税不同行业应税额的计算。
4会计处理方法
营业税的会计处理，一般来说分为三部分：
[1]企业按营业额和规定税率计算应缴纳的营业税税额。
[2]根据计算出的营业税税额，解交应缴纳的税款。
[3]到会计期末，将计提的税金转入当期损益，核算本年利润。
（1）交通运输业
交通运输业营业税的换算一般应设置“主营业务税金及附加”、“其他应付款”和“应交税金-应交营业税”等账户。
例9-42 某港口企业某月取得装卸收入640000元、港务管理收入180000元，适用税率3%，其应纳税额计算如下：
应纳税额=（640000+180000）×3%=24600（元）
相应会计分录为：
[1]计算应纳营业税时：
借：主营业务税金及附加。
贷：应交税金-应交营业税。
[2]上交税金时：
借：应交税金-应交营业税。
贷：银行存款。
例9-43 某航运公司水陆联运一批货物至某城市，其中货物运到该城市港口后需经某公司汽车运输一段至目的地，汽车运费等费用为300000元，已收到全程运费折合为人民币1200000元，货物已运到目的地，营业税率为3%，其会计处理如下：
[1]实现收入时：
借：银行存款。
贷：主营业务收入。
应付账款（或联运往来）300000
[2]计算应交营业税：
应交营业税=900000×3%=27000（元）
借：主营业务税金及附加。
贷：应交税金-应交营业税。
[3]上交税金：
借：应交税金-应交营业税。
贷：银行存款。
（2）建筑业
建筑企业核算营业税应设置“主营业务税金及附加”、“应交税金-应交营业税”和“应付账款”等账户。
[1]建筑业应纳税额的计算
例9-44 某建筑公司装修完毕某项工程，工程结算收入为2360000元，另外，该项工程由对方单位自备装修材料440000元，税率为3%，则会计处理如下：
该公司应交的营业税计算如下：
应纳税额：（2360000+440000）×3%=84000（元）
公司应做如下会计分录：
借：主营业务税金及附加。
贷：应交税金-应交营业税。
[2]建筑安装企业营业税代扣建筑安装业务实行转包或分包的，由总承包人代扣代缴营业税。
例9-45 某建筑工程公司，承包某二级公路工程，其中三座大桥分包给某建桥专业公司。完工时，结算工程价款836000000元，每座大桥工程价款81400000元，税率为3%，会计处理如下：
[1]公司收取承包款项：
借：银行存款。
贷：主营业务收入。
应付账款-应付分包款项。
[2]计算应交营业税和代扣营业税：
应交营业税=591800000×3%=17754000（元）
代扣营业税=244200000×3%=7326000（元）
借：主营业务税金及附加。
应付账款-应付分包款项。
贷：应交税金-应交营业税。
[3]交纳营业税时：
借：应交税金-应交营业税。
贷：银行存款。
（3）邮电、文化、娱乐及服务业
邮电通信业、文化体育业、娱乐业和服务业等核算营业税的方法与交通运输业基本相同……在此仅举例予以说明。
例9-46 某邮电局某月取得传递函件、包件收入140000元，发行各类报刊杂志收入70000元，销售邮务物品收入18000元，销售邮票、集邮物品收入40000元，其他邮政业务收入25000元（邮电通信业营业税适用税率3%，销售邮务物品、邮票、集邮物品应纳增值税），其会计处理如下：
[1]计算应纳税额：
应纳营业税额=（140000+70000+25000）×3%
=235000×3%
=7050（元）
应纳增值税额=（18000+40000）×17%=9860（元）
[2]做出会计分录：
借：主营业务税金及附加。
贷：应交税金-应交营业税。
例9-47 某歌舞团在某市文艺礼堂举办演唱会三场，取得票价收入280000元，支付给文艺礼堂的场租费65000元，经纪人费用19000元，适用税率5%，其会计处理如下：
[1]计算应纳营业税额：
应纳税额=（280000-65000-19000）×5%
=9800（元）
[2]做出会计分录：
借：主营业务税金及附加。
贷：应交税金-应交营业税。
例9-48 某国际旅行社组织一旅游团赴泰国、新加坡等出国旅游，共收取旅游费700000元，该团支付给其他单位食宿、交通费80000元，支付给境外接团的国外旅行社480000元，适用税率5%，则会计处理如下：
[1]计算应纳营业税额：
应纳营业税额=（700000-480000-80000）×5%
=7000（元）
[2]做出会计分录：
借：主营业务税金及附加。
贷：应交税金-应交营业税。
例9-49 某保龄球馆本月取得营业收入80000元，其中门票收入50000元，另外烟酒、饮料收入30000元，适用税率10%，其会计处理如下：
[1]计算应纳税额：
应纳营业税额=80000×10%=8000（元）
[2]做出会计分录：
借：主营业务税金及附加。
贷：应交税金-应交营业税。
娱乐业的营业额包括点歌费、调酒和饮料收费、门票收费、台位费和经营娱乐业的其他各项收费。
（4）销售不动产
核算销售不动产的营业税，应设置“固定资产清理”、“主营业务税金及附加”和“应交税金-应交营业税”等账户。
例9-50 某企业出售一栋厂房，厂房原价16000000元，已提折旧11000000元，出售所得收入8000000元，向银行支付清理费60000元，厂房已清理完毕，营业税率5%，其会计处理如下：
[1]销售建筑物，结转净值和已提折旧：
借：固定资产清理。
累计折旧。
贷：固定资产。
[2]收到销售收入：
借：银行存款。
贷：固定资产清理。
[3]发生固定资产清理费用：
借：固定资产清理。
贷：银行存款。
[4]按销售额计算营业税：
应交营业税=8000000×5%=400000（元）
借：固定资产清理。
贷：应交税金-应交营业税。
[5]交纳营业税：
借：应交税金-应交营业税。
贷：银行存款。
[6]结转销售不动产的净收益：
借：固定资产清理。
贷：营业外收入-清理固定资产净收益。
（5）转让无形资产
核算转让无形资产的营业税，应设置“其他业务支出”和“应交税金-应交营业税”等账户。金融企业还应设置“其他营业支出”账户。
例9-51 某工业企业转让一项专利，取得收入460000元，营业税率5%，其会计处理如下：
[1]计算转让无形资产的营业税：
应纳税额=460000×5%=23000（元）
[2]做出会计分录：
借：其他业务支出。
贷：应交税金-应交营业税。
