随着现代信息技术的普及和发展，越来越多的企业借助国际互联网来扩大自己在国际商品市场和资本市场上的知名度。财务报告作为向债权人、投资者、社会公众及政府机构提供财务信息的主要形式，如能借助现代信息技术作为其传播的媒体，无疑将大大提高信息传递的效率。以计算机网络技术、数据库技术、电子商务、电子资料交换以及多媒体技术为代表的现代信息技术为会计信息的实时处理、会计资料的共享和同源分流处理提供了良好的支撑手段，使未来财务报告成为一个开放的体系，企业会计信息用户可以根据需要主动到会计信息库中去获取会计信息。
5.5.1 网络财务报告的现状分析
目前各国的网上报告主要发布于三类网站：一是政府指定网站的强制性披露，主要提供的是法定企业报告的电子版本，其实质仍为纸质报告的复制品；二是公司网站的自愿披露。其披露信息不仅仅包括法定企业报告，还包括各类非必须披露财务信息和非财务信息，但由于是公司自愿披露，信息使用者只能得到公司想让你知道的信息，决策容易被公司引导；三是资讯中介网站的披露，这些网站以证券投资服务网站为主，披露的信息比较全面，并且还有专业分析人员的分析报告，信息使用者偏向于从这些网站获得信息。公司网站的自愿披露和资讯中介网站由于披露信息丰富，受到信息使用者的青睐，反映了因特网财务报告发展的现状和未来趋势。
在中国，上海证券交易所和深圳证券交易所已在2000年4月30日首次成功地实现了959家上市公司1999年报的网上披露，上网浏览1999年报的投资者达9000万人次，累计下载年报共566万份，平均每家年报下载5000次。2000年6月27日，沪深两地证券交易所又联合发布通知，要求上市公司中期报告全文上网。2002年中国内地企业网上信息披露情况的跟踪调查中，我们发现已有82.5%的中国上市公司建有自己的网站，并有75.72%的公司在自己的网站中自愿披露财务信息，而中小企业有网址的为82%，能顺利进入的为57%，且披露信息相对简单，主要是为宣传公司和推销产品，基本未做任何财务披露。截止到2005年12月31日，全国网站总数为694200个，其中企业网站比例高达60.4%，企业网站所提供的主要信息服务包括：企业介绍、产品/服务介绍、企业动态/新闻、售后服务、技术支持、行业新闻、招聘信息、友情链接、行业解决方案、行业报告、电子期刊等。
信息用户对信息的要求发生了很大的变化：由原来的对历史信息的关注转为对未来信息的关注；不仅要求有企业整体的信息，更强调外部信息在决策中的作用；要求披露的信息量和信息范围进一步扩大；在信息质量上强调信息的相关性、一致性与及时性。信息用户在信息需求上的变化，很大程度是由现代信息技术的发展对社会经济环境所产生的影响引起的。但是，传统财务报告模式在满足会计信息需求的新变化上显得力不从心，对会计信息的获取和利用存在如下局限。
5.5.1.1 会计信息的方式、途径和形式单一
（1）会计信息的传递是单向的企业向会计信息用户单方面地提供财务报告，信息用户不能按自己的需求获取会计信息，而只能被动接受企业提供的会计信息，会计信息用户也无法将信息使用后的反馈意见传递到企业供其调整所提供会计信息的内容。
（2）会计报表体系单一这主要表现在以下几个方面：其一，由于会计核算是以货币计量假设为前提的，因此，财务报表提供的信息主要是能用“货币表述”的财务信息，而忽略了不能用货币计量的诸多非货币信息（如管理当局的信誉与能力、企业文化、人力资源等）。其二，现行财务报告模式是以历史成本为计量基础的，反映的是过去的财务状况和经营成果，因此，财务报告的计量基础单一，主要采用的是历史成本的计量属性。其三，企业在编制财务报表时为保持一贯性原则，只能由它选取一个会计政策，且不能随意变更，企业无法提供多个备选方案的报表信息供用户进行比较。
（3）财务报告形式单一财务报告是企业正式对外揭示并传递财务信息的手段，它是由财务报表和其他财务报告组成的。无论是财务报表还是其他财务报告采用的大都是表格形式，必要时再配以文字说明，因此，财务报告的表现形式比较单调。
5.5.1.2 通用会计报告模式不能满足信息用户的特殊需求
会计报告模式是对会计信息的质量要求、披露的内容、公开程度、传递方式以及服务对象等进行的综合描述。选择和构建会计报告模式，不仅受到会计目标、会计管理、会计规范等模式的制约，而且还必须考虑会计核算形式，与之协调配合。通用会计报告模式是在工业时代、基于公司的代理关系、为报告和解脱管理人员的经管责任而产生和发展起来的，因此，它在满足会计信息用户的需求上具有明显的局限性。
会计信息用户根据各自的利益趋向，其对会计信息的需求必然存在差异，而面对会计信息用户需求的多样化，通用会计报告模式只能提供一模一样的财务报告，信息用户从会计报告中能提取到很有限的对决策有用的信息。因此，通用会计报告模式充其量只能满足部分不同类型会计信息用户的共同或类似的信息需求，却不能满足会计信息用户的特殊需求，它忽略了各种不同会计信息用户之间的需求差别和使用风格的差别。由于信息需求是一个纯个性和主观性的问题，因此，离开了会计信息使用者和特定的决策，会计报告的价值就要大打折扣。
5.5.1.3 会计信息的高成本影响了会计信息用户的需求
一般认为，会计信息的成本，主要包括信息的收集与加工成本、信息的审计成本、会计报表失实可能引发诉讼的风险以及因信息公开而导致竞争优势丧失的风险。其中，受信息处理技术影响比较大的是信息的收集与加工成本。
在传统财务报告模式下，企业在编制会计报表时只能在众多会计方案中选择一种会计政策。如果企业长期采用一种会计方法，就会导致会计信息质量虽然符合一贯性的要求，但会计信息却缺乏可比性，如果企业为了满足会计信息的可比性要求，就会经常变更会计方法，这样企业又会违反一贯性的原则。如果要同时提供既满足一贯性又满足可比性要求的报表，就会为会计信息成本所限。
5.5.1.4 单一采用历史成本计量基础
现行财务报告主要是提供以历史成本为主的财务信息，这一特点限制了其披露内容的充分性。首先，历史成本原则使得财务报表只反映已实现的收入和已发生的费用等历史性信息，但在当今的信息社会中，不确定性信息比以前更多、更突出，而目前的报表却无法披露与企业有关的各种不确定信息。其次，近几年来衍生金融工具得到了迅猛的发展，衍生金融工具可以“以小搏大”，蕴含着无穷机会与风险，所以企业一旦参与交易，就会承受很大风险，而且这种交易可对企业财务状况产生极大影响，衍生金融工具又无法用历史成本计量，导致其有关信息无法在财务报表中披露。此外，历史成本没有确认一般物价水平的变化。在历史成本会计模式下，收益的概念是以维持货币资本为前提的，在通货膨胀时期，报表上的费用项目并不包括维持实物资本所需要的部分赔偿金额，从而使利润虚增，信息失真。
财务报告主要提供以历史为主的财务信息，无法反映企业未来的经营成果及财务状况。因此，目前的财务报表普遍缺少前瞻性信息和预测性信息，而许多信息使用者需要的恰恰是事业的前景状况。历史信息虽然在一定程度上可以预示未来，但决不能等同于代表将来。我们经常可以看到，企业提供的财务报表展示着过去辉煌的业绩，但随后经营状况却直线下降，此时投资者也往往受财务报表的蒙蔽而遭受损失。
5.5.1.5 未能反映企业全面业绩
众所周知，收益是现代企业经营的主要目的之一，一张收益表后面存在着相当多的利益关系。按照惯例，会计收益是指来自企业期间交易的已实现收入和相应费用之间的差额，其确定需遵循实现原则。在实现原则下，传统会计收益一般可划分为营业收益和资产损益，前者的确定必须在商品或劳务销售等关键性事件发生以后；后者指的是持有资产的已实现损益，那些由于市场价格或预期价格发生变化而引起的未实现损益，因其缺乏客观计量的相关条件或不能通过一些经济事项加以证实而不予确认。这种处理方法不仅使得收益表无法如实反映企业本期的全部收益，而且将未实现增值摒弃在收益计算之外，会使得收益计算缺乏逻辑上的一致性，导致以后出售资产所获取的收入与不相关成本（费用）进行错误的配比。因此，建立一种统一的业绩报告理论，使之既与经济理论更为相符，又具有客观性和程序上的一致性，乃是当务之急。
5.5.2 网络财务报告的产生
网络财务报告（internet financial report，IFR）的发展使得信息使用者在鼠标点击之间就可以获取其所需的财务信息，这突破了传统纸质财务报告因不及时而削弱会计信息相关性质量特征的局限性，同时也有效地遏制了财务报告舞弊的发生。然而，要使信息使用者能够找到特定的且利于其决策的准确、及时、相关的财务信息，网络财务报告还必须解决几个技术问题。我们认为开发全球统一的扩展企业报告语言（extensible business reporting language）是解决这些技术问题的最好路径。
5.5.2.1 网络财务报告将更加复杂
传统财务报表由资产负债表、收益表、现金流量表及报表附注组成。网络时代由于信息处理和远程传递成本低，财务报表预计更加复杂。
（1）多元计价报告模式大行其道传统历史成本报告模式常因及时性和决策有用性而受到批评，在更为理想的替代方案尚未出现之前，网络时代财务报告将采用折中方案，混合使用多种计量基础，更多地采用现行价值或市场价值。鉴于市场价值的不稳定性，历史成本的客观可靠性仍会受到重视。因此，未来一定时期内，财务报表可能采用多元计价报告模式。
（2）收益表发展为全面收益表或分成两个报表在把全面收益列为财务报表的十大要素之一的概念日益获得承认的情况下，传统收益表可能发展为全面收益表。1987年加拿大会计准则行政当局就曾颁发《财务报告概念结构》把收益表改为全面收益表。
收益表也可能分离出利得表。利得主要包括经营利得、不动产评估增值和无形资产评估增值等。1991年英国的《财务报告的未来报告模式》中主张从收益表中把利得部分单列成利得表，以便使用者更好地评估企业的盈利能力。
（3）区分核心与非核心业务分别反映核心业务指正常的业务、交易和事项，非核心业务则指非常的、偶发的业务、交易和事项。区分核心与非核心业务分别反映可以更好地反映企业的经营趋势，便于用户决策使用。
（4）增值表更受重视增值表主要反映企业新增价值在业主、债权人、职工、政府和社会之间的分配情况。它在扩大财务报告服务对象和加强宏观管理方面有积极作用。当前的增值表常因术语模糊、专案处理方法不一致等原因而受到批评，但随着增值表理论与实务的进一步完善，网络时代增值表将得到更广泛的应用。
（5）合并信息与分布信息并重网络加速经济的全球化进程，对于多元化的跨国（地区）的大型公司来说，用户既需要分部信息（分地区、分产品、分行业），又需要合并信息。用户普遍认为，分部信息是分析企业所面临机会和风险的重要依据。1994年国际会计准则委员会发表了《分部财务信息：原则说明草案》，AICPA在《改进企业报告：以使用者为中心》的研究报告中把提供分部信息作为改善财务报告的重要依据，网络时代分部信息和合并信息都将受到重视。
（6）附注内容日趋增多报表内容的复杂化使更多的信息无法体现在表内，而许多表内信息又必须进行说明和补充，因此，附注的内容必将增加。
5.5.2.2 网络财务报告的特点
作为一个网络时代的新生事物，网络财务报告与传统的会计报告模式相比有着自己鲜明的特点。
（1）电子化由于与计算机信息处理技术紧密结合，财务软件取代了人工记账，电子文档取代了大部分的纸质文档。信息的记录→传递→处理→报告，这一整套流程中实现了电子化，有效地降低了财务信息生成的成本，提高了会计作为一个信息系统整体的运行速度和效率。
（2）实时化这里的实时性包含两个意思，即实时核算和实时报告。网络会计下，大量的数据通过企业内部和外部网络传递到会计系统，在财务软件的辅助下，财务人员能迅速地将这些信息转化为会计信息，在经过适当的分析处理之后，能够把产生的财务报告和其他非财务信息准确及时地传递到相关的财务信息使用者手中，从而极大地提高了财务信息的实用性和时效性。
（3）多样化脱离了纸质报告的束缚，网络财务报告趋于多样化，表现为报告方式多样化，多语言多币种报告，搜集和披露的信息更加全面，报告对象多元化等方面。其实质上是为满足不同层次的信息使用者的要求，提供个性化的信息服务。
（4）公开化计算机网络的最大作用就是实现了资源的共享。网络会计下，信息体现为公开互动。企业在其网站上公布其财务报告的信息，能够扩大其信息的使用范围，能够吸引更多的投资者关注，同时信息反馈系统也能更大范围地反映各层次信息使用者对信息的态度，实现了信息的互动沟通，有利于公司下一步的决策。
5.5.2.3 未来的网络财务报告模式
专用报告考虑了不同类型用户的信息需求差异，但不同类型用户使用上的差异以及同类用户信息需求和使用上的差异仍被忽略。为了更好的满足使用者的多样化需求，人们又在探索新的财务报告模式以适应未来的网络财务报告模式。
（1）经济事项报告模式事项报告模式强调披露企业的经济事项细节，而非综合资料，在不了解信息用户需求和决策模型的情况下，SORTER（1996）主张资料综合的任务应该交给信息用户，因此财务报告应包括足够的明细资料，以便信息用户能重构发生过的经济事件。事项报告模式强调编制明细一些的报表，它将计价和对信息及会计方法的选择留给用户。这种报告模式有对用户要求过高之嫌，而且未能提出如何确认和报告经济事项。
（2）数据库报告模式数据库报告模式旨在提供一个数据库，以便信息用户从中提取不同明细程度的资料，它是在数据库环境中对事项报告模式的拓展。与事项报告模式不同的是，数据库模式着重于存储和维护最原始的资料（MCCARTHY，1997）。这种报告模式未能提出有效的保守商业秘密的途径，而过多的披露原始信息有利于竞争对手。
（3）按需报告模式按需报告模式是一种充分个性化的报告模式，它充分的考虑了信息用户的需求差异，按不同用户个体的不同需求提供信息，要求公司的网络报告系统具有充分的灵活性，方便报告单位和用户之间相互沟通。其缺陷是难于监管和审计。
（4）实时报告模式实时报告指企业充分利用信息网络技术，将企业所发生的各种生产经营活动和事项实时反映在财务报告上，并将报告存储在可供使用者查询的数据库中供用户随时查询。在线实时报告系统使交易和事项在发生时即可以记录、处理和报告，用户可随时获得实时报告信息，不必再等待已成为历史信息的定期报告。
（5）外部代理报告模式有人认为，将财务会计交于外部专业机构代理可节省企业财务会计报告成本，减少不必要的人员设置，取得代理规模效益；有利于改进报告质量，降低使用者的成本。外部代理特别适合小型企业。但外部代理报告模式在商业秘密的保守方面也拿不出切实的解决方案，而且网络时代，信息供需双方直接交流极为方便，这种设想有增加交易环节之嫌。
5.5.3 网络财务报告的创新
财务报告是交换财务信息的主要方式，它的发展主要受制于三个方面因素的相互影响，即信息交换的方式、时间和内容。随着网络经济时代的到来，互联网在财务会计中的运用，使得财务资料的收集、加工、处理都可以适时进行，不仅迅速，而且可以使双向交流财务信息的及时性得到极大地提高。基础报表阅读者可以根据自身需要，以财务会计的原始资料为基础，进行再加工，以获得自己所需的财务信息。此外，互联网是高科技的产物，并且日益成为人类经济生活中不可缺少的一部分。在以知识尤其是高科技为基础的网络经济时代，财务报告中包含的人力资源，环境保护等信息的重要性日益提高，以附表、附注形式披露的信息不再只是会计报表的补充，以前并不重要的信息或受成本效益原则约束无法披露的信息，都必须进行充分、及时的披露。由此，传统财务报告在披露方式、内容以及结构形式等方面都有待进一步的创新。
5.5.3.1 财务报告披露方式的创新——在线财务报告
信息技术的发展，特别是电子网络技术的出现为会计信息的及时收集、报告和传递提供了全新的手段。一是企业内部网（Intranet）技术，该技术的核心是以网页（Web）为中心存取和发布数据库信息，并利用“群体软件”（GroupWare）实现企业各个业务职能部门的协同工作。内部网在企业中的使用，使得各个业务部门可方便地互相交流与共享信息。这样各个部门就能相互配合，协调一致。会计所需处理的各种资料越来越多地直接存于网络和计算机中，会计信息系统成为内部网的一部分。应用企业内部网，企业的供应、生产、销售、财务、人事等各部门的信息存于同一数据库中，会计信息系统通过对数据库的访问，同各个业务部门随时进行信息沟通。二是国际互联网（Internet）技术，该技术的核心是通过一种TCP/IP协议使全球计算机联在统一网络中，从而使网络用户能够共享网络上的信息资源。这使得资料的远程传输与查询变得容易，使会计信息的传递和报告方式突破了时空限制。通过国际互联网，会计信息能快速地从一个地方传到另一个地方，信息使用者在联网后，可以及时获取有关信息，而不必等待已成历史的分期报告，从而在线财务报告成为现实。
在线财务报告全称是电子联机实时财务报告（e1ectronic on1ine rea1-time financial report），是指企业在充分利用现代信息技术的基础上，通过计算机网络实时或定期（间隔时间很短）地将企业所发生的各种生产经营活动和事项反映在财务报告上，并将其存储在可供查询的数据库中，供使用者随时查询企业的经营成果、财务状况以及其他重要事项。在线财务报告有时也被称为“同步财务报告系统”或“全天候财务报告系统”，与传统财务报告相比，具有信息容量大、信息冗余低；传递迅速，更新及时，共享性强等优点。从而大大提高了会计信息的质量和价值。
5.5.3.2 财务报告披露内容的创新
（1）企业无形资产和人力资产将成为未来财务报告的重点内容之一工业经济依靠资产和生产型人才，对有形资源的占用和使用是工业社会环境中企业得以持续经营之根本，这在客观上决定了传统会计系统必须围绕企业有形资产的确认、计量、记录和报告来开展。随着以技术为动力的网络经济时代的到来，企业必须依靠知识和知识型人才，从而转向对技术和人才的开发、利用和争夺，以创造未来现金流量和企业市场价值来确保竞争优势。在这种发展趋势下，无形资产和人力资产在企业总资产中的比重大大提高，从而有形资产的比重则相应的大大下降。如美国许多高科技公司的无形资产已超过总资产的一半以上。对此，会计不能默然视之，必然要转向对无形资产和人力资产的确认、计量、记录和报告，以增强会计信息的有用性，因而必须实现财务报告重心的转移，及时准确地报告企业无形资产和人力资产的价值。
（2）社会责任信息越来越重要随着社会的发展，人们通过切身感受和信息媒介的报道，对企业可能产生的负效应越来越敏感。企业披露履行社会责任情况的信息有助于创造良好的企业信誉和企业形象，争取社会公众和本企业职工对企业经营的支持，否则企业不可能长期确保最大限度的收益。
目前，世界各国对企业社会责任披露内容的规定各不相同，概括地说，企业社会责任信息一般应包括以下几方面的内容。
1）企业经济效益及其分配情况；
2）企业对所在社区的贡献；
3）企业对改善生态环境的贡献；
4）企业产品或服务的性能和安全性。
通过对社会责任的披露，一方面可以使企业清楚自身行为对社会的影响程度，了解自己应为其行为负多大的社会责任；另一方面，通过企业对这些信息的披露，使信息使用者能对企业了解更加充分，这对其做出正确的决策是十分必要的。
5.5.3.3 财务报告结构和形式的创新——交互式按需报告模式
网络经济时代，生产技术、信息技术以及管理方法的进步会使许多行业中的企业可以大规模地按顾客需要组织生产（Mass Customization，MC），通过生产系统的灵活性和快速反应，实现产品多样化来满足顾客千差万别的需求。这一生产方式被称之为21世纪企业竞争的新前沿。MC概念实际上也适用于财务报告，因为信息比物质产品更适合于采用MC，其理由是：①信息是不灭的，即原始资料、中间信息和最后的报告可以在加工过程中共存；②信息可以由多个人共享；③容易复制，复制的边际成本几乎为零；④信息可以不断地合计与再分解或分类与再分类；⑤信息可以不同的方式在不同的媒体上再现；⑥易于模块化和组合。于是，一种交互式按需报告模型（An Interactive and Customizable Reporting Model）就应运而生了。这一模型的基本要素如下。
（1）数据库报告单位维护一个可用来保存其愿意披露最原始水平的信息的数据库（包括财务和非财务资料），以便根据使用者的不同需求生成不同的财务报告。
（2）模块化了的会计程序报告单位的会计系统包括相互联系又相对独立的模块。这些模块包括三类：财务报表要素、非财务信息项目、会计方法和表达方法。模块化的系统便于根据使用者的要求将一种交易或财务报表要素按不同方法加以处理。
（3）报告生成器报告单位在因特网上为信息使用者提供报告生成器，它是报告单位与使用者交流的接口，并帮助信息使用者编制其所需财务报告。使用者可通过它选择具体的信息项目、类型和表达形式，就像人们选择电视频道一样方便。如不进行任何选择，使用者可得到一份通用的和标准的财务报告。为了避免使用者可能被许多选项搞得不知所措，系统还使用网上帮助来协助使用者使用报告生成器，特别是帮助他们选择会计方法以得到其真正需要的信息。
（4）学习机制系统设置一个反馈渠道，以便信息使用者就如何及时改进报告系统向报告单位提出建议；还可设置一个记忆单元，记录最常被选用的信息、项目、方法和选择它们的使用者，这一信息可以帮助法规及准则制定者改进现行法规和准则。
交互式按需报告模式具有灵活性，允许报告单位与信息使用者双向、直接、快速沟通，共同完成实时报告，从而能比传统报告模式更好地满足信息使用者的多样化信息需求，并进而减轻信息不对称和提高资本市场效率。
5.5.4 网络财务报告面临的技术问题及解决途径
5.5.4.1 网络财务报告面临的技术问题
（1）有用性（usability）提供会计信息的有用性往往存在内容与列报形式之间的权衡问题，即若注重信息的语义描述，则需牺牲视觉描述。显然，电子发布会计数据能传送更多有用的资料，描述了会计资料电子列报方式的范围，从语义描述低但视觉描述高的E1ectronic Paper到两者都较高的XML/XSL。
E1ectronic Paper（典型的属Acrobat格式）格式通常以类似于纸质版本的形式设计，传递的财务资料类似于纸质列报方式，视觉描述强；但与纸质列报方式相比并没有多大改进，Acrobat不能对会计报告的基本信息结构提供任何语义描述。HTML为用户增加了价值，它所提供的信息比Adobe Acrobat格式能较快地检索，但不能允许搜索引擎单独识别财务报告信息的各个项目，语义描述有限，而且各公司间的格式也不一致。美国电子资料收集与报告系统（E1ectronic Date Gathering and Reporting，EDGAR）是目前语义描述较高的一种格式，完整的EDGAR数据库可通过SEC的网站或通过数据库的复制版本在网上交互式搜索，它增强了对资料电子分析的有用性。各资料项目的构建与相互关系的基本假设取之于语义描述的框架，使得从信息来源中导入与再利用资料更为简便。然而，这种方法是以牺牲会计信息的视觉描述为代价的，与相同信息的纸质版本相比，EDGAR的输出结果几乎都以不包括视觉考察的形式呈现。这一问题在SEC考虑修订EDGAR系统时已引起重视。下一代资料描述语言，特别是XML与XSL的开发将同时解决视觉与语义描述的问题。XML以一种开放的自我描述方式定义数据结构，在描述资料内容的同时能突出对数据结构的描述，从而体现出资料之间的关系，语义描述强。而XSL是XML的一种Sty1e语言，称为扩展样式单语言，使XML文件可以有效地进行视觉描述。因此，XML与XSL的开发将提供视觉与语义描述不互相冲突的结构，对于应用程序和用户都是友好与可操作的。
（2）资源发现（resource discovery）网络财务报告解决了信息的及时性问题，然而，网络财务信息量的增长又产生了信息的过滤问题。如果信息使用者不能轻易找到信息，即使提供额外的、及时的财务信息也显得没有意义，因此，信息使用者能否轻易找到所需的财务信息还涉及资源发现的技术问题。
资源发现是一种在网上寻找企业报告的处理流程，即在网页上识别特定财务/非财务信息以及定量/定性信息的过程，一旦找到某一特定页面，属性确认方法就能识别网页上的资料点。它意味着人类或智能代理人几乎能以100%的准确率识别某些特定项目，包括“销售总额”、“员工总数”、“摊薄后每股盈余”等。资源发现的有效性取决于好的元资料（metadata）。元资料是一种关于资料的资料，但也存在质量与成本之间的权衡问题。高质量的元资料，比如Library of Congress Records就非常昂贵，需要高技能的编目人来执行。现有的HTML资料标识容易执行，成本低，但识别率也较低。最近开发的Dub1in core（一种新的网络基础的元资料的协议）系列元资料标识符（metadata tags）处在这两个极端之间，既可提供高质量的元资料，也可有效控制成本。
（3）信息处理（information processing）目前公司管理层所需的财务信息大部分已电子化，并向内部信息处理自动化转变。内部信息处理的变革对财务资料外部处理的方式产生了影响。内部数据处理流程与外部使用信息的中断可能会造成一些错误，至少延长了传播流程。从理论上讲，为外部信息用户直接提供各种分解的层面资料将解决重新键入（Rekeying）错误问题，并可提高资料外部处理的有用性。另一方面，是否开放实况资料（Live Data）还有待研究，尽管许多财务资料的外部使用者也需要公司内部管理层使用的资料，但考虑到资料的安全性以及丧失竞争优势等因素，目前，要建立一个通用的实况报告模型还很困难。然而，出于商业动机，许多企业允许外部主体进入公司资料子集，共享公司信息资料。虚拟组织等动态企业组织结构的发展表明开放以往受限的资料集能获得重要的商业优势。现有的数据库水平与交流技术使5年前还不可能的共享资料集方式成为现实，信息处理能力的进一步开发将从内部使用向具有商业优势的外部消费转变。
（4）会计问题（accounting issues）现有会计术语与产生会计数字的方法的不统一大大限制了电子传播的发展与财务资料的广泛利用。只要各国之间编制财务资料的方法存在重大差别，则进一步利用电子财务资料仍将是一个问题。
（5）鉴证问题（attestation）在未来网络企业报告中鉴证将起越来越重要的作用，如果企业报告的主要要素经过鉴证，信息使用者就会对公司网络企业报告的质量持更积极乐观的态度。会计职业界已经着手处理网络鉴证问题，例如Web Trust可对网络企业报告提供保证。我们认为，在制定未来网络企业报告准则过程中应特别关注鉴证这一核心作用。
5.5.4.2 解决网络财务报告技术问题的途径
网络财务报告（internet financial report）的发展突破了传统定期财务报告因不及时而削弱会计信息相关性质量特征的局限性。然而，网络财务信息量的增长又产生了信息的过滤问题。如果信息使用者不能轻易找到信息，即使提供额外的、及时的财务信息也显得没有意义。因此，信息使用者能否轻易、及时找到所需的财务信息成了网络财务报告必须解决的技术问题。开发全球统一的可扩展企业报告语言（eXtensib1e Business Reporting Language，XBRL）是解决这一问题的最好路径。XBRL解决了存取网络财务报告的两个主要问题：对财务信息供给方而言，无须按提供对象不同而编制不同格式的财务报表，降低了重新输入错误的风险与信息的生产成本；对信息需求方而言，可快速、可靠地抽取所需的财务信息，并根据其决策模型加以再分析与再利用。
（1）网络财务报告现有技术HTML的局限性国际会计准则委员会（IASC）（注：IASC自2001年4起对外称IASB，即International Accounting Standards Board）对欧洲、亚太地区、北美和南美22个国家共660家上市公司的网络财务报告的调查研究表明，660家公司中有410家（占62%）在其网站上披露财务信息，而410家公司中有327家利用HTML技术。可见，目前网络财务报告的技术主要是超文本标记语言。
HTML是Web信息系统利用超文本传输协议（Hypertext Transport Protoco1，HTTP）交换信息所使用的一种标记语言，这种语言为网页上的内容提供标记，指引浏览器如何列示页面信息。超文本原文件中各种元素，如标题、文头、段开始、段内容、段结束、链接以及各种符号都用对应的标记表示。客户机依赖浏览器解释HTML语言，向信息最终用户传递信息。HTML属于国际标准组织（International Standard Organization，ISO）制定的标准通用标记语言（Standard Genera1ized Markup Language，SGML）的一个子集。SGML是一种通用的文件结构描述标记语言，具有极好的扩展性，在资料分类和索引中非常有用，但是比较复杂；而HTML具有简单易学、灵活通用的特性，使人们发布、检索、交流信息变得非常简单。然而，随着Web资源的日益复杂化、多样化以及信息用户需求的个性化，HTML逐渐显示出其局限性。
HTML作为一种简单的表示性语言，只能规定网页上的内容如何显示而无法表达资料内容。例如，HTML可以定义网络财务报告的外观显示格式，包括尺寸、形状和颜色，却不能描述诸如价格、利润的特性。另一方面，HTML可扩展性差，用户不能根据其需求自定义标记。
诚然，网络财务报告提供了更多的信息资源，然而，在现有技术HTML的环境下，信息使用者还不能轻易、快速地查找某公司的财务报告及其明细信息。
（2）开发扩展企业报告语言随着网络技术的发展，按“会计”一般术语编制的报告将呈现多面性，采用财务与非财务资料以及音频和视频交流方式。Jekins委员会报告已对这种多面报告进行预演。最近，英格兰和威尔士特许会计师协会（ICAEW）“企业风险报告”的建议，延伸了超越会计数字的外部“财务”信息的界限。显示了信息的维度，包括定量/定性，会计/非会计，义务/自愿的信息披露。
要成功解决上述技术问题及适应多维度信息发展的需要，我们认为应开发一种全球化、数字化、网络化的企业报告语言（Business Reporting Language，BRL），这种语言可以发现、分析与再利用一系列企业报告信息，并能处理公司每一种主要的信息披露。
1）BRL应符合以下几个要素
①人类与智能软件都能使用；
②国内证券监管或证券交易所核准的信息披露；
③财务与非财务的信息披露；
④一套国际会计准则的确认（比如，这些财务报表完全遵照国际会计准则）；
⑤定性披露（例如，“这一节阐明管理层对关键经营风险的分析”）；
⑥自愿披露（例如，“这个报告是XYZ的月度经营报表”）；
⑦多种语言，包括自动翻译主要会计术语；
⑧多种货币；
⑨标明国内/区域区别的一套会计术语；
⑩审计师或其他全部或部分信息质量中介机构的鉴证；
静态与动态文件；
备选评估模型。
另一方面，BRL应基于公开的标准，有关标准的实施细则都应在公开领域公布，有关单位可以免许可证使用（比如国内的监管机构）。
2）开发扩展企业报告语言尽管BRL的开发能基本解决上述技术问题，但因其不具有可扩展功能，即不能根据用户需要自定义标记符，使网络财务报告还不能完全满足用户的需求。随着XML的广泛开发与运用，我们认为应进一步开发扩展企业报告标记语言（eXtensib1e Business Reporting Language，XBRL），使其成为所有企业报告的通用国际商业语言。它是因特网企业财务报告编制、发布（可以采用各种格式）、数据变换和财务报表及所含信息分析的一种标准方法。因为XBRL的分类标准应用于总分类层向，公司可在每一事件发生之时加标注于其中，然后根据不同的概念模式，将信息抽取组合在一起。从而不必花费巨额资金维持两套账转换的浩大工程，财务报告的产出于不同准则之间的转换更为容易。通过XBRL技术，财务报告的编制可自动从数据库中导出，直接在网上进行传递。对各类报表用户，能做到一次输入，各处通用，并且在搜寻和信息分析方面也十分方便、准确，大大增强财务信息的流通性。
正因为XBRL技术的优越性，我国深沪两交易所为了满足机构投资者和个人投资者的需要，也积极主动地将XBRL技术应用于上市公司的信息披露。2006年1月EDGAR公司宣布将率先提供在上交所及深交所上市的中国公司的XBRL格式的财务数据。同年4月20日上海证券交易所通过官方网站（http：//www。sse。com。cn）提供了沪市所有上市公司2006年第一季度报告的简要XBRL实例文档，实现了XBRL实例文档和PDF格式文件共同披露。利用该网站所提供的工具软件，市场参与者可以获得上市公司在定期报告中披露的第一手格式化信息，并可在线进行多维分析。此举标志着我国的XBRL项目已从探索、推广发展进入实用阶段。
（3）XBRL的技术基础XML假设要收集财富500家大公司的研究和开发（R&；D）资料，有两种方法可选择：向每个公司的秘书索取有关资料或者访问每个公司的网站，但要获取这些资料需消耗数小时，甚至数天。设想若能使用一个特别设计的财务报告浏览器并键入“寻找财富500家大公司的R&；D”，然后这些资料就能自动导入电子表格以供进一步分析。这听起来似乎不可思议，但随着可扩展标记语言（eXtensib1e Markup Language，XML）工具的开发与运用，这已不再是遥不可及的梦想。
XML是HTML的下一代标记语言，它对人类提供、使用与交换资料方面带来了革命性的创新。XML是一种自我描述的、可扩展的、标准化的交换资料方法，也是SGML的一个简化子集。XML结合了SGML的丰富功能与HTML的易用性：克服了SGML过于复杂、开发成本高，不适合网络日常应用的缺陷；同时又较好地解决了HTML无法表达资料内容的问题，它不仅像HTML一样告知浏览器如何显示文件与图形，并且还能提供资料之间关系的能力。而且，XML是可扩展的，所开发的新标记能从页面上直接检索相关信息并传送给其他应用软件或者将它保存在数据库中；另外，XML还支持多语言，利用XML标记的文件可以很容易地转换成其他各种语言。
XML文件可以用简明语言标记特殊信息，附在信息后的标记使得文件比较大，一个XML文件是一个正常文件的10～20倍。但关键是它能使各方快速、简便地交换信息，并可以转换成不同格式的文件。因此，尽管或许既不现实也无必要全部用XML格式储存信息，但对于那些特定信息使用者来说，XML格式的文件意味着几乎在鼠标点击之间，及时、相关、准确的信息就可获得。XML格式尤其适用于互联网基础资料，因为那些信息能被独立使用或者下载到其他应用程序中加以再利用。对于企业尤其是对会计师而言，XML格式将创造一种全球的、数字的商业语言，使全球财务机构自动交换和可靠地汇总多语言、多种公认会计原则（CAAP）编制的财务信息。
（4）XBRL的开发历程XBRL以前称为可扩展财务报告语言（eXtensib1e Financial Reporting Markup Language，XFRML），是一种可免费获取的用于财务报告的电子语言。它是XML语言关于企业报告的一个子集，为财务机构准备、公布各种格式的财务报表、可靠地抽取及自动交换公开发行公司的财务报表及其他信息提供标准化方法。XBRL不久将成为所有企业报告的通用国际商业语言，向银行或股东发布财务报告、向证券监管机构呈送法定文件或者把企业信息上传到企业的网站都将运用同一种XBRL语言。
开发XBRL的理念源于美国的一名注册会计师。1998年4月，华盛顿Knight Va1e&；Cregory会计师事务所的Char1es Hoffman对用于电子发布财务信息的技术开展了调查研究。他认为XML还不能完全符合企业报告的特殊需求，XML的计算机指令表必须扩展到包括更明确的企业报告描述，不仅能识别每一个资料，而且还能告诉计算机应该如何处理、如何与其他标记的信息连接、应该在哪里连接这些资料以及与企业报告相连的资料的构成要素。
1998年7月，Hoffman向美国注册会计师协会（AICPA）高级技术工作组的主席Wayne Harding报告了XML格式财务报告的潜力。Wayne Harding又向AICPA委员会呈送“产品计划书”，建议AICPA制定运用XML财务报告的标准。AICPA决定支助该项目，以开发XML格式财务报表的标准语言，当时称为XFRML。1999年7月，AICPA成立了一个由Microsoft、IBM、Reuters、EDAGA on1ine、Sage、SAP、Hyperion、Morgan Stan1ey Dean witter、IASC、ICAEW以及五大会计师事务所的代表组成的XBRL工作组。1999年8月，又有12家公司加盟此项目的开发。目前，工作组已完成XBRL模式（Schema），用以定义标记以及描述资料如何相互联系。美国版本在2000年7月正式实施，而国际以及UK版本将在不久后相继实施。XBRL模式将用于各行各业，如果一个企业具有特殊要求，可以通过添加新要素，删除一些抑或是修改现有的版本以调整Schema。同时，澳大利亚、加拿大、英格兰、德国、威尔士以及IASC都积极投入XBRL项目的建设之中。XBRL正逐渐渗透到全球的企业、团体，XBRL的开发将改变企业交流的方式以及业务的经营模式。然而，许多用户需要定制符合其特定需求的模式，因此，XBRL的工作永远不可能真正完成。
（5）XBRL的优点XBRL能自动、清晰地转换信息使用者选择的包括数字和文字的所有企业信息，当通过网络浏览器浏览网页或把资料导入电子表格运用程序以便计算和分析时，应用软件能识别每一个资料。而且，XBRL资料一经创建及首次格式化，无须第二次键入或重新格式化为任何特殊的列报形式，这大大降低了处理、计算和格式化财务信息的成本。同时，在许多情况下，绝大多数会计与财务报告软件都会安装XBRL，即使没有XBRL程序，也可以添加到软件中。XBRL通过提供准确、可靠、相关的信息以帮助投资者及其他财务信息使用者作决策，从而符合信息使用者的需求。
具体而言，XBRL的优势如下。
1）快速、精确地搜索信息XBRL格式文件的所有资料都有相对应的标记，并且相关的信息互相连接。比如说，固定资产与资产负债表及折旧相连，这使搜索特殊信息的工作已完成多半。例如，信息用户要在互联网上搜索有关通用汽车公司（CM）的固定资产信息，以往即使运用最好的搜索工具，也得耗费较长时间；而运用XBRL标记的数据，因固定资产与资产负债表及折旧存在特定的关系，搜索工具能立刻指向用户所需的特定目标资料。而且，如果用户需要收集多个公司的固定资产资料以比较公司的经营情况，用户只需对搜索工具加以调整就可以寻找多个公司的资料，并将有关的信息轻易导入电子表格以便进一步分析。
2）无需多次键入资料在大多数情况下，财务资料只需键入一次，降低了输入错误的风险。而且，XBRL对不同用途的财务报告无须进行多次格式化，如打印的财务报表，公司网站所需的HTML文档，原始的XML文档，或诸如信用报告与贷款文件等其他特殊报告格式。因此XBRL文档降低了公司编制与发布财务报告的成本，还降低了重新键入错误的风险，而且还提高了投资者或分析师获得信息的容易程度。
3）向下考察（Drill-Down）特征XBRL标记的财务报告通过适当运用提问搜索工具，信息使用者可以自顶向下考察资料源及至相关的支持这些资料的权威性文献。
4）遵照会计准则目前，XBRL是根据美国公认会计原则（CAAP）编排的，公司无须披露超出现有会计准则要求正常披露的任何附加信息，或者说，XBRL格式无须改变现存的会计准则。
XBRL以前称为扩展财务报告语言（eXtensible Financial Reporting Markup Language，XFRML），是一种可免费获取的用于财务报告的电子语言。它是XML语言关于企业报告的一个子集，为财务机构准备、公布各种格式的财务报表、可靠地抽取及自动交换公开发行公司的财务报表及其他信息提供标准化方法。
XBRL使企业资料更易存取，并能降低处理、计算和格式化财务信息的成本。因为资料一旦生成及经初次格式化后，这些资料将无需第二次调整或重新格式化为任何特殊的列报形式。
当然，XBRL并不意味着其自身就能对公众释放信息，而是保证相关主体能够读取确实已存在的资料。开发XBRL不是建立新的准则而是通过运用数字化企业语言（Digita1 Business Language）增强现存准则的价值。目前，美国AICPA已经颁布以扩展财务报告标记语言形式（Extensible Financial Reporting Markup Language，XFRML）列报的、XML基础的会计信息的公认标准。其他许多国家和地区如澳大利亚、加拿大、英格兰、德国、中国台湾和威尔士等类似于AICPA的机构以及IASC都积极投入XBRL的项目建设中。
XBRL正逐渐渗透到全球的企业团体，XBRL的开发将改变企业交流的方式以及业务经营模式，它将最终成为全球财务报告的统一语言，可以满足信息使用者几乎在鼠标点击之间，就可获得及时、相关、准确的财务信息。
根据XBRL格式，一整套财务报表的每个要素、经营与财务评论、管理讨论与分析以及公司愿意公布的其他信息，将运用一种简明语言标记进行编码。XBRL文件内容的语法格式是〈标签〉文档内容〈/标签〉，由起始标签、元素内容和结束标签组成。在大多数情况下，会计软件将自动嵌入这些标记，即使会计软件缺乏XBRL特性，也可运用一个免费的添加程序或定制的标记工具软件添加这些标记。这些标记不因数据移动或更改而消失，无论浏览器或应用软件怎样格式化或重新安排这些信息，这些标记仍黏附在资料后。典型的标记包括财务标记，例如资产、流动资产和应收账款；还包括公司名称、注册地、部门、年份等信息。
XBRL程序是完全可定制（customizable）的，或者说是可扩展的（extensible）。如果XBRL程序没有包括符合企业需求的标记，企业可以开发特殊标记并添加到程序中。XBRL最终将为具有特殊性的不同领域及不同行业设计出不同版本，但所有版本都基于同样的XML框架。但是，成功利用XBRL有三个必要条件：制定一套适用于所有公司的说明书；有一套符合说明书的应用程序，用以编制XML标记的财务报表；有一套可以移交信息给特殊及各种格式的样式单（style sheet）。
综上所述，XBRL的开发可以高效地编制各种格式的财务报表；并从各种格式的财务报表中快速、可靠地抽取特殊的财务信息，这是存取网络财务报告的一大创新，无论是跨国公司还是中小企业都将受益匪浅。在XBRL环境下，跨国集团只需输入一种格式的基本财务资料，通过点击按钮就能马上产生另一种格式的财务报表。例如，IBM公司的德国和日本股东通过点击鼠标，IBM最近的年报和账目就分别以德国和日本的格式呈现出来，这大大减轻了IBM公司编制多套报表的繁重任务。另一方面，中小企业因其必须提供几种版本的财务报表也将受益匪浅。我们认为，XBRL最终将成为全球统一的企业报告语言。
需要强调的是，XBRL并不意味着其自身能对公众释放信息，而是确保相关主体能够读取确已存在的资料的能力。另一方面，开发XBRL不是建立新的准则而是通过运用数字化企业语言增强现有准则的价值。
