4.2.1产品成本计算的程序
我们公司要生产家具，目的就是销售家具并获取利润。因此，要合理地定价就要首先确定家具的成本。
在生产家具的过程中，一方面，生产出家具；另一方面，为生产家具必然发生各种耗费，这些耗费包括机器设备等固定资产的磨损，木料以及辅助材料的消耗，以及支付的其他费用等。企业在一定期间内发生的、能够用货币额表现的耗费，叫做费用。比如前两个月出现的管理费用、财务费用等费用。这些费用按照是否能够计入生产成本，可以分为产品生产费用和期间费用。产品生产费用是为制造产品而发生的，最终要归集、分配到一定种类和一定数量的产品上，形成各种产品的成本。也就是说，我们公司为了生产家具所支出的生产费用的总和，就是这些产品的成本。
而期间费用是指不能直接归属于某种特定产品的费用，这种费用在发生的当期就计入当期损益，包括财务费用、管理费用和营业费用。因此在以后的这段日子里，家具制造过程中的费用的发生、归集和分配，以及家具生产成本的计算就构成了家具生产业务核算的主要内容。
那么，如何具体地确定办公用桌和椅子的成本呢？这就涉及成本计算对象的确认问题。确定成本对象是进行成本计算首先要解决的问题。所谓成本计算对象，是指成本归集和分配的对象。这里我们要核算办公用桌和椅子的成本，那么办公用桌和椅子就是成本计算对象。成本计算对象的确定是设置生产成本明细账，归集生产费用的前提。在实际工作中，成本计算对象的选择与不同企业的生产特点和成本管理要求密切相关，但是最终都是要按照产品品种计算出各种产品的生产成本，所以我们公司选取的以产品品种来确定成本计算对象是最基本的一种方法。
确定了产品成本计算对象，就要接着确定产品的成本计算期。产品成本计算期是指产品成本计算所确定的特定期限，也就是每隔多长时间计算一次产品成本。一般来讲，成本的计算期有会计期间和产品生产期间两种形式。
从理论上说，要将为生产该产品而发生的所有生产费用都能够归集并由该产品负担，成本计算期必须与产品的生产周期相一致。因为只有产品生产完工并验收入库时，才不会再发生生产费用，按此计算的产品成本才是完整、正确的。这在实务工作中不仅是可行的，而且已有不少企业就是将产品生产周期作为产品成本计算期，比如造船行业、房地产开发企业。
但在实践中，也还有大量的企业无法以生产周期作为产品成本计算期。因为在现代化的生产过程中，由于大量重复地生产，即不断地投入原材料，不断地生产出产品，而且在投料与生产出产品的时间上又往往是交叉的，所以很难以生产周期作为产品成本计算期。在这种情况下，为了实务操作方便，往往以会计报告期月份作为成本计算期。
成本计算期的不同会对在产品计价产生直接的影响。在单件小批生产的情况下，由于成本计算是不定期的，所以就不需要对在产品进行计价。整批产品在完工以前都是在产品，一旦完工后，都作为产成品。而在大批大量生产条件下，由于成本计算期是按月进行的，所以就需要将生产费用按月在完工产品与在产品之间进行合理的划分，以便正确计算完工产品成本与产品成本。根据我们公司的大批量生产特点，我们决定选取以会计期间（月份）来作为成本计算期。
下一步就是确定产品成本项目。所谓产品成本项目，是指计入产品成本的生产费用按照其经济用途所进行的分类。为了达到降低成本，提高经济效益的目的，成本的计算除了提供产品的总成本和单位成本以外，还要将生产费用按照其经济内容分类的基础上按照经济用途进行分类。在我们制造企业，一般设置直接材料、直接人工和制造费用三个成本项目。
直接材料就是直接用于生产产品并构成产品实体的原料以及主要材料和有助于产品形成的辅助材料。直接材料是产品的主要构成部分，比如木料。
直接人工是指直接参加产品生产的工人的工资和规定比例计提的职工福利费。我们公司聘请的生产家具的工人师傅们每月的工资和福利费用都属于直接人工这一成本项目。
制造费用是泛指直接人工和直接材料以外的所有的生产成本。通常包括以下各项：①间接材料，包括车间所耗用的各项物品，如润滑油、清洁用品、修理备用件等。②间接人工，是指与产品生产无直接关系的人工费用，比如车间主任、技术员、统计人员等车间管理人员的工资和福利费。③其他费用，比如厂房的每月折旧费用，生产设备的折旧费用，动力费，水电费，维护修理费等。
直接材料和直接人工合称为直接成本，而直接人工和制造费用合称为加工成本。直接成本往往可以直接计入产品成本，而制造费用往往需要使用分摊的方法摊入产品成本内。
4.2.2产品生产业务的核算
经过一个月的紧张生产，月底核算时第一小组一共生产了办公用桌300张，耗费木料60m3，耗用粘合剂24000元，使用螺丝钉等材料500元。第二小组生产600把椅子，耗用木料50m3，耗用粘合剂12000元，耗用螺丝钉等辅助材料500元，月底没有在产品。生产办公用桌的工人的工资以及福利费总计61000元（3000 1000 19×3000），生产椅子工人的工资和福利费用总计26000元。
为了核算产品的生产成本，需要设置“生产成本”账户。该账户用来归集产品生产过程中所发生的应计入产品成本的各项费用，并据以进行产品生产成本计算的账户。借方登记应当计入产品成本的各项费用，包括平时登记应当直接计入产品成本的直接材料费和直接人工费，以及月末登记分配转入的制造费用；贷方登记已经完工验收入库转入“库存商品”账户借方的产品生产成本转出额；期末余额在借方，表示尚未完工的在产品的成本。该账户按照产品品种设置明细账，进行明细分类核算。
具体的的账务处理如下：
借：生产成本——办公用桌（60×1600 24000 500 61000）181500
——椅子（50×1600 12000 500 26000）118500
贷：应付职工薪酬87000
原材料——木材176000
——粘合剂36000
——螺丝钉等1000
月底支付工人薪酬时：
借：应付职工薪酬87000
贷：银行存款87000
根据上月确定的折旧方法得知，本月发生生产设备折旧、厂房以及仓库折旧总计10817.3元。这时候成本的核算需要用到“制造费用”科目。制造费用科目借方登记平时在车间范围内实际所发生的各项制造费用；贷方登记月末分配后转入“生产成本”借方的制造费用转出额；该账户月末分配结转后应无余额。该账户按照生产车间设置明细账，并且在账内设置专栏，进行明细分类核算。具体账务处理如下：
借：制造费用10817.3
贷：累计折旧——厂房3474.2
——仓库3568.1
——生产设备3775
期间设备因故维修，使用维修备用件一批，耗用182.7元。作如下账务处理：
借：制造费用182.7
贷：原材料——设备维修备用件182.7
车间管理人员、维修人员、统计人员当月工资和福利费用总计10000元，会计账务处理如下：
借：制造费用10000
贷：应付职工薪酬10000
实际支付工资时：
借：应付职工薪酬10000
贷：银行存款10000
根据上述情况，我们公司本月由办公用桌和椅子共同承担的制造费用21000元，那么制造费用应当如何分配给不同的产品呢？这就涉及制造费用的分配方法的问题。
制造费用的分配方法
1.生产工时比例分配法
生产工时比例分配法是按各种产品所耗生产工人工时的比例分配制造费用的一种方法。对于这种分配方法，查账人员应检查企业是否有真实正确的工时记录。
2.生产工人工资比例分配法
生产工人工资比例分配法是按照计入各种产品成本的生产工人工资比例分配制造费用的一种方法。采用这一方法的前提是各种产品生产机械化的程度应该大致相同，否则机械化程度低的产品所用工资费用多，负担的制造费用也要多，而机械化程度高的产品则负担的制造费用较少，从而影响费用分配的合理性。
3.机器工时比例分配法
这一方法适用于生产机械化程度较高的产品，因为这类产品的机器设备使用、维修费用大小与机器运转的时间有密切联系。采用这一方法的前提条件是必须具备各种产品所耗机器工时的完整的原始记录。查账人员审查采用机器工时比例分配法分配制造费用的账务时，应首先对被查企业机械化程度及机器工时记录等情况进行核实，查明该企业是否适用这种分配方法，然后，再复核数字计算的正确性。该方法的计算程序、原理与生产工时比例分配法基本相同。
4.年度计划分配率分配法
采用这种方法，不论各月实际发生的制造费用多少，每月各种产品成本中的制造费用都是按年度计划确定的计划分配率分配。年度内如果发现全年制造费用的实际数和产品的实际产量与计划数发生较大的差额，应及时调整计划分配率。这种方法适用于季节性的生产企业，因为在季节性生产企业中，每月发生制造费用相差不大，但淡季和旺季的产量悬殊却很大，如果按实际费用分配，各月单位产品成本中的制造费用将随之忽高忽低，不便于进行成本分析。
经过初步考虑，我们决定按照生产工人工资比例分配制造费用。因此办公用桌应当承担的制造费用为：
21000×61000/87000=14724.1（元）
椅子应当承担的制造费用为：21000-14724.1=6275.9（元）
结转制造费用：
借：生产成本——办公用桌14724.1
——椅子6275.9
贷：制造费用21000
此外，还应当结转专利摊销费用：
借：生产成本——办公用桌1000
——椅子1000
贷：制造费用2000
月底产品验收入库，为了反映库存产品增加，同时反映生产过程中在产品存货减少，须将本月完工产品制造成本从“生产成本”科目的贷方转入“库存商品”科目的借方。具体的账务处理如下：
借：库存商品——办公用桌（181500 14724.1 1000）197224.1
——椅子（118500 6275.9 1000）125775.9
贷：生产成本——办公用桌197224.1
——椅子125775.9
通过初步计算可知，单位办公用桌的成本是657.4元，每把椅子的成本是209.6元。月底经过车间统计人员和技术人员以及工人师傅们初步核算，两个生产小组每月正常的生产能力大致为300张办公用桌和600把椅子。这对我们下一步合理安排生产、销售有重要作用。
