8.1 “四大”也会有瑕疵，2005年的中国之行
“孰能无过，过而能改，善莫大焉。”在犯错之后唯有一番痛定思痛地悔过、补救，事实摆在眼前，当铁证如山时，才知道以为走的是星光大道，实际不过是钻进了一个死胡同里。沿途的一道道审核的关卡，没有起到警示作用，反而曾经一度被摒弃一旁；直到最后，才醒觉，感叹“倘若当初”……但为时已晚。未必大型企业或者全球名列前茅的公司就能够风雨无阻地运行，稍有差池却又未能第一时间发觉，往往都隐患深埋，审核过得了今天这一关，不代表能过明天那一关，只要有虚假的水分，终有被“榨干水分见漏洞”的时刻。如何才能气定神闲地管理好企业，就看你是否能够踏踏实实、遵守一切制度规范来正规运行了。
一直享有盛誉的全球四大会计师事务所，审计工作一直深入人心，只是再经验丰富的审计人员，也会有失误的时刻。尤其是部分企业在和同一个事务所合作多年之后，已经熟悉了审计师们的审核流程，于是很多审计过程中的不足之处便成了一些企业可以“牟小利”的通道。十分巧合的是，在2005年，“四大”的失误似乎尤其集中，都不约而同地在对中国一些企业的财务审计上出现了问题。
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“四大”遭遇诚信质疑
“在2004年度的检查中，财政部抽查了5家具有证券期货许可证的会计师事务所和13家中小会计师事务所，并对8家事务所和23名注册会计师做出了处罚。普华永道及其两名注册会计师赫然名列其中。这是监管机构对国际会计师事务所第一次进行公开处罚。”
这段话来源于2005年7月28日财政部公布的一份《会计信息质量检查公告》。
此刻“四大”中的另一名成员德勤也是深陷泥潭尚不能自拔。科龙―格林柯尔的难题漩涡包裹着德勤（可以参照阅读本书4.2.8节中的格利科尔的案例），由于格林柯尔自从进入科龙之后的3年一直都是聘用德勤做的审计工作，而当时格林柯尔和科龙财务报表上的诸多疑点和漏洞都显露出来，使得市场上各界人士的质疑声四起，德勤一时之间也难以分辨，正是焦头烂额之际。尤其是德勤2003年为科龙当年年报出具的“非标准无保留意见”更是引来业内的一致怀疑。
“国内16家具有上市公司审计资格的会计师事务所有14家会计师事务所的37名注册会计师出具的19份审计报告存在失实或疏漏。”也就是德勤正为科龙的事“头疼”着的两个月后，国家审计署便公布了《2005年第四号审计结果公告》，其中便有如上的情况。而这些“问题报告”中，便有享有盛名的德勤华永。
曾几何时，“四大”的招牌在全球各处都是响当当，更是会计界的诚信公正的象征，然而这样的“金字招牌”如今却也难免遭到质疑，有了那么点瑕疵。
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会计差错更正“惹”的祸
“2007年，A公司为避免计提无形资产减值准备对利润的影响，委托B公司从银行贷款3700万元并汇入C公司和D公司账户之中，由C、D两公司购买A公司拥有的某市体育馆以及股份大道广告经营权，A公司又将收到的转让款归还A公司，从而就构成了不当资产交易。”
“2007年A公司投入4400万元用于证券投资，截至2009年3月全部股票处置后，实际亏损额18522716.76元。A公司2007年、2008年均未如实核算和反映该证券投资及损益情况。”
――《财政部关于A公司会计信息质量调查结果及处理决定的通知》A公司2009年度对上述会计差错进行了更正，并作为重大会计差错，追溯调整了2007年度及2008年度的财务报表。公司在编制比较财务报表时，追溯调整情况如下：调增2007年末资产9955805元，调增2007年末负债45049547元，调减2007年末的留存收益35093742元（其中未分配利润27951530元，盈余公积7142212元）；调增2008年末资产5804034元，调增2008年末负债21157666元，调减2008年末的留存收益15353632元（其中：未分配利润8211420元，盈余公积7142212元）。
根据A公司的2009年年报相关数据，如2007年净利润调整前是5649万元，调整后是2793万元；2008年净利润调整前是-6121万元，调整后是-4147万元，不难看出A公司2007年有故意隐瞒亏损之嫌，包括故意少计广告权损失3700万元和少计股票投资损失2073万元，这个差错不管是从金额或性质都是非常严重的，然而相关审计师却未能发现如此重大造假，算得上是一定程度上的大漏洞了。
但是，就在你对这些巨额差错的数字惊讶时，真相其实还远远不止这些，还有一些值得怀疑的问题，比如，在2007年年末，A公司货币资金余额26135万元，其中定期存款21089万元；2008年年末货币资金余额18906万元，其中定期存款2283万元；2009年年末货币资金余额是30104万元，其中定期存款是13333万元；2005年年末货币资金余额是32940万元，其中定期存款是11293万元，历年来定期存款都没有作质押之用；而与此同时，2010年半年报还挂着“其他应付款”10673万元，这些欠款多为欠关联方，为何关联方不向A公司索取欠款，任由其就这么拖欠着？还是说A公司是故意隐瞒利润？还有一些细节上也存在着问题，比如A公司2002年、2008年都多计生活服务费540万元，这么大数额的“生活服务费”，不禁让人想到是否是为了冲抵大股东3700万元的损失，或者还是有其他原因？等等诸如此类的问题，或许只是一些疑问，没有什么问题，但是或多或少审计人员都应该更加注重这些比较不同寻常的现象。这样才能更加保证审计工作“不虚此行”。
案例链接3
“亡羊补牢，犹未晚矣”J公司2009年发布《关于2007年度会计差错更正的公告》，其中对相关部门要求的“对2007年度会计差错进行更正及追溯调整”进行了实施，第一时间采取有力措施加强公司内部管理，提高内部控制水平，对差错进行更正内容如下：
（1）更正及追溯调整公司真空电器事业部因在核算成本时未采用计划成本法分摊差异而在2007年度多结转的成本3588875.03元。
真空电器事业部在采用计划成本法进行成本核算时，由于对产品成本差异的分摊方法运用不恰当，导致2007年度多结转成本3588875.03元。
（2）更正及追溯调整公司下属某全资子公司H将应属当期损益性支出的借款辅助费用分期摊销而在2007年度少计的财务费用26802273.00元。H为收购韩国某业务向韩国外换银行等举借银团借款，发生利息之外的辅助费用（Facility Agent Fee，SecurityAgent Fee，Arrangement Fee）4963000千韩元，H将其作为财务费用入账，进行年度审计时，根据国际会计准则，将该项费用抵减借款金额，并按实际利率法在贷款期限内进行摊销。
公司年度报表审计时未按《企业会计准则――借款费用》的相关规定进行会计调整，造成公司国内报告合并财务报表利润多计26802273.00元，但按国际会计准则编制的境外财务报告不受影响。
（3）更正及追溯调整公司因2007年未按权益法核算对子公司O公司的投资而虚增的长期投资18423633.04元，多计的投资收益18423633.04元。
未按权益法核算的原因：该公司经营范围是房地产的出售及管理，非公司主营业务。为专注于发展显示产业，公司决定对所持该公司股权进行变现处理。
基于对预出售的合作公司的理解，公司在2007年度以前参考国际会计准则第31号――合营中权益的财务报告的相关规定，对上述投资采用了成本法核算。因该股权变现进展缓慢，在2007年度未能正式签署股权转让协议，考虑到该公司净资产变化对合并报表的影响，公司2007年将对其的投资曾改为权益法核算（分别调减2003年长期投资及投资收益18423633.04元），但在年报审计时调回原处理方法。
（4）更正及追溯调整公司2007年因未按联营公司深圳市众大实业股份有限公司经审计后的2007年度财务报表进行权益法核算而虚增的长期投资5051682.92元，多计的投资收益5051682.92元。
由于公司2007年年度审计时间的安排，基于对该公司历年管理层报表及审计报告之间未发生过重大审计调整的理解，在尚未取得该公司的审计报告时，根据其管理层出具的年度报表进行了权益法核算。而公司年报后发现该公司的审计报告做出重大会计差错的调整，公司随即在2004年二季度进行了相关会计处理，对其提取了长期投资减值准备533万元。按照相关规定该项调整应该在2007年度进行更正。
（5）更正及追溯调整对公司2007年已转让、但仍作为自有物业反映在“固定资产”及“无形资产”的星科大厦的有关会计处理，按照关联交易的有关规定将扣除相应成本费用及税金的余额记入“资本公积”，并按规定作相应披露。
经公司第三届十五次董事会（2007年8月21日）、2007年度第一次临时股东大会（2007年10月8日）审议通过，公司将星科大厦以82699939.00元价格向关联方转让。
公司在2007年年报过程中仅注意到由于房产配套机电系统尚不具备使用条件，双方同意在验收合格后办理转让手续，基于此仍将该项资产作为自有资产反映在“固定资产”及“无形资产”中，但因管理疏漏未发现产权的过户和变更，因而未及时进行相关会计处理。
在A公司自查整改过程中，发现漏记2007年12月29日收到G公司20000万元借款，此次调整调增2007年12月31日银行存款和长期应付款各20000万元。
以上所有会计差错更正调减本公司2007年度利润46688713.93元，根据2000年度公司股东大会审议通过的《关于设立奖励基金的提案》的决议，同时应调减公司2007年度按照原审定净利润的10%提取计入管理费用的奖励基金4668871.39元，相应调增2007年12月31日对K公司的其他应收款4668871.39元。更正上述会计差错后，相应调减公司及合并2003年度净利润42019842.54元，调减2007年12月31日留存收益42019842.54元，其中，未分配利润调减25211905.52元，盈余公积调减16807937.02元。
另外根据J公司2008年报披露的数据，2007年净利润调整前是40329万元，调整后是36116万元；总资产调整前是120.57亿元，调整后是122.57亿元。
其实乍一看，这些案例中涉及的数据动辄就上百万元甚至过亿元，审计的失误似乎过于严重。但看市场上跌宕起伏的形势，有多少企业在里面摸爬滚打，起起落落实在太正常。而人们一种想要成功的心理或者利益的追逐使不少人采取一些看似捷径实为死路的方式。如果不是审计工作的存在，市场上将更加分不清对错黑白，真与假的混淆将更加严重。不论是局内参与者，还是局外观看者，都应该越来越明白审核的重要性以及企业内部控制的关键性。
