企业内部财务制度是企业财务管理理念和企业财务文化的集中体现，其本质是企业经营者在财务管理中把主观愿望与客观规律、自身条件与外部环境、现实与未来、管理者与所有者以及企业所有的利益相关者之间的矛盾进行平衡后创造性设置的具有文化特征的理财游戏规则总和。
一、企业内部财务制度及其作用
企业内部财务管理制度是为企业经营管理服务的，是现代企业制度不可或缺的一项内容。
1.企业内部财务制度
企业内部财务制度是企业遵循内部财务管理体制，贯彻国家统一的企业财务法规，由经营者根据企业自身情况设置的企业内部具体理财的操作办法，是用来规范和优化企业内部财务行为、处理内部财务关系的具体规则，是整个财务制度体系中的操作性、基础性财务规范。
2.企业内部财务制度的作用
企业内部财务管理制度作为约束企业内部各利益主体之间、人与人之间财务关系的行为规则，它的作用主要表现在三个方面：第一，降低费用，即降低财务管理行为中的交易成本，使经济行为人对自己的行为产生合理稳定的预期，降低市场活动的不确定性，抑制腐败行为。第二，保障合作，即为实现合作创造条件，保障合作的顺利进行。内部财务制度能够给人们提供有关行为约束的信息，规范理财活动中人与人之间的相互关系。第三，提供激励，即提高激励约束机构的兼容程度，形成持续性的、制度化的激励机制。内部财务制度可以把个人的经济努力不断引向一种社会性劳动，使经济行为人所付出的成本与所得到的收益有机联系起来，最大限度的对各项活动的创新者给予激励和奖惩，并防止别人搭便车。
二、企业内部财务制度设计的文化规范
企业内部财务管理制度是用来规范和优化企业内部财务行为、处理内部财务关系的具体规则，是整个财务制度体系中的操作性、基础性规范设置。企业只有科学地设计内部财务制度，才能实现合法理财、科学理财和自主理财，也才能使政府的宏观调控落到实处。企业内部财务制度设计的基本方法有社会实践法、定性分析和定量分析相结合的方法以及系统分析法。目前大中型企业一般是用第二种方法，就是把系统论、信息论和控制论的现代理论，技术和手段结合起来，把财务作为一个控制中心，然后将各项财务制度归口分级系统化，使得所有的财务制度形成一个相互联系的规范网络。为了保证企业内部财务制度设计的质量，企业在进行内部财务制度设计时必须遵循基本的设计规范或遵循基本的设计原则。
1.适应个体特征的原则
即企业内部财务制度的设计要体现企业生产经营的特点和管理要求。不同企业的生产规模、经营方式、组织形式不尽相同，其财务活动的内容和方式也不可能完全一致。大规模的生产企业往往有较复杂的组织结构和经营内容，而且活动的范围较大，决定了其财务活动具有资金量大、财务关系复杂、管理难度大的特点。小规模企业的生产经营内容较为单一，活动范围较小，相应的理财活动也比较简单。另外，企业的经营方式也多种多样，如股份经营、承包经营、租赁经营、委托经营和联合经营等，不同的经营方式所反映的经济关系是不同的。因而，在设计企业内部财务制度时，切忌盲目照搬照抄，只能借鉴吸收而不能简单模仿。制定企业内部财务制度，既要遵循国家统一规定，也应充分考虑企业自身的生产经营特点和管理要求，使其具有较强的可操作性。对国家赋予企业的理财自主权，如自主筹资权、自主投资权、资金调度权、利润分配权等，企业在制定内部财务制度时应予以具体化。凡是可以由企业进行选择的财务政策，企业应结合实际情况作出具体规定，从自身的特点出发，重点应放在体现个性上，以保证所设置财务制度的适应和实用。
2.权责利相结合的原则
企业财务活动涉及面广，涵盖了资金筹集、资产运营、成本控制、收益分配、信息管理和财务监督以及重组清算等管理内容，而所有的实物商品的资金运动和金融商品的资金运动过程总是和一定的财务行为相联系的，并和相关者利益密切联系，所以财务制度的设置要考虑权责利的对等。从制度的设计上规范理财时贯彻以责任为中心、权利为保证、利益为手段，从制度上协调好各个利益主体之间的财务关系，建立企业内部的财务管理责任体系制度。财务管理必须按照企业资金运动过程与阶段，将有关指标分解落实到应对该项指标直接承担责任的单位和个人，建立横向责任部门与纵向责任单位相互交织的管理责任内部网络。尤其是实行财务指标归口分级管理制度，必须在各部门各单位承担责任的基础上分解指标，赋予相应的财权，并按照履行财务责任的情况给予应有的物质利益。
3.原则性与灵活性相结合原则
在市场经济条件下，国家为确保整个国民经济持续、高速、协调发展，并为企业不断发展创造良好、公平的竞争环境，制定了一系列的财务法律法规、财务通则和制度以及相关经济法规。这些法规既体现了社会主义市场经济发展的方向，又反映了宏观上管理市场经济的要求。所以企业在制定内部财务制度时，首先要在国家法律法规、总则制度的制约和指导下来设置。同时，企业的资金运动过程又是处于一个不断变化的宏观环境系统中，是置身于市场经济大环境之中的受宏观调控与指导的微观财务管理，人、财、物、信息各因素，供、产、销运营各环节，筹资、投资、耗资、收回与分配各个活动点，交错互动，所以企业的理财活动就要求具有灵活适应性，所有相关的环境因素发生变化时，内部财务制度也应该在保持连续稳定的前提下对于文化环境的变化作出制度上的反应，及时予以修改调整，以保证其与时俱进。
4.全面全员全过程原则
企业的财务活动贯穿于生产经营活动的全过程，财务管理也必须是全员参与执行贯彻的、对企业资金运动全过程实施的管理，因此，企业制定内部财务制度应该体现这一特征，必须全面规范企业的各项财务活动，既要对资金的筹集、投放和运用，耗费、收入与分配作出明确的制度规定；又要对属于企业财务管理范围而国家财务法规中未作规定的有关内容等作出明确的制度规定，尤其是归口分级的财务指标要从制度上明确指标质量的程度，以利于挖掘全员理财的积极性和便于企业对财务指标贯彻情况的最后考核，使企业财务活动的各个方面都有章可循，形成一个完整的和企业其他管理制度互相补充、互相制约的规范体系。
关于企业内部财务制度设计时应遵循的原则，赵息认为还应该有合规性原则、效益性原则和稳定性原则。刘广生、孙瑞华认为还应该有系统性原则，还要切合财务管理的技术水平并与企业的其他管理制度相协调。徐瑞蓉认为还应该有目标协同原则、激励约束兼容原则、分层授权原则、变迁性原则、针对性原则、开放性原则等。徐鹿、邱玉兴认为还应该有成本效益原则、应用性原则、统一性原则、稳定性原则和合法性原则。
三、企业内部财务管理制度的设置
企业内部财务制度的内容是多方面的，按不同的标志划分就会有不同的内容体系。有关学者对此问题也做过探讨研究，并对自己的学术见解做了一定的科学论述。刘广生、孙瑞华认为企业内部财务制度是一个系统，按管理的职能划分有内部委托受托责任制度、内部决策制度、内部控制制度和内部结算制度；按管理的对象划分有财务管理体制、资本金管理制度、资产管理制度、成本费用管理制度、收入利润管理制度、财务报告与评价制度；按管理的环节划分有财务结算与计划制度、财务控制与分析制度、财务考核与评价制度、财务监督与检查制度。龚洪文认为企业内部财务制度实质上是企业这个理财团队中相关利益主体产权关系和契约关系的表现形式，应当包括以下内容：企业财权制度、财务治理制度、财务组织制度、财务管理制度、财务关系契约制度和财务文化制度。徐鹿、邱玉兴认为还可以按照管理的内容划分，有财产物资和货币资金收支管理及清查盘点制度、岗位责任制度、财务管理基本业务程序制度；也可以按财务制度的性质和功能划分，有基本制度、工作制度和责任制度。
笔者认为企业内部财务制度按财务的分层治理可以分为投资者财务制度、经营者财务制度、财务经理的财务制度三大类。投资者以股东大会和董事会决议的方式，依法行使公司重大财务事项决策权和监督权。在现代企业制度下，企业出资者和企业经营者相分离，而经营者作为独立的理财主体，排斥包括所有者在内的任意干扰。因此，所有者有必要对经营者的财务行为进行约束，以保证资本的安全与增值。“投资者财务制度是按照投资者的意图和要求设置的，其主要功能是维护投资者的权益，约束经营者的财务行为，明确投资者和经营者的权利与责任，规定企业重大事项的财务管理程序与财务政策，是企业处理财务关系的依据”。所以投资者财务制度规范，主要明确股东在何时、何种状态下，对何种财务事项进行何种决策。从财务决策的角度看，投资者的权利包括选择经营者、重大决策和资本收益。经营者是以董事会和经理层为代表的企业高管层，依据公司章程和授权条款，行使对公司重大财务事项的决策权。因此经营者财务制度规范包括董事会和总经理两个方面。董事会的财务制度规范包括财务权限和对总经理的财务约束与激励机制；总经理既是公司重大决策的执行主体，又是日常经营管理事项的决策主体，其财务制度规范包括这两个方面的权限与责任。“经营者财务制度是按照企业生产经营特点和经营管理要求制定的，其主要功能在于规范经营者、其他职工和企业内部相关机构在资产运营，成本费用控制等具体财务活动中的行为，包括财务权限与责任、财务事项处理程序与方法，以保证企业生产经营正常运转”。企业财务经理的职责定位于公司财务决策的日常执行上，其财务制度规范包括建立适应企业发展和管理需要的财务管理模式；明确企业各部门及各利益主体在理财上的权责；做好财务管理的各项基础工作；建立企业的各项财务管理制度。
企业内部财务制度还可以按财务管理的职能划分为财务决策制度、财务风险制度、财务预算制度、财务内部控制制度。关于企业财务制度的设置框架的探讨，笔者将主要以职能标志这类划分为主，而且主要采用文字描述的形式。
1.企业的财务决策制度
完善企业财务决策制度可以改变企业以往凭经验管理，依靠经验决策的状况，使企业的各项决策程序化、制度化和规范化，有利于提高企业的财务管理水平。企业的财务决策制度应当包括财务决策选择制度和财务决策回避制度。
企业财务决策选择制度包括决策规则、决策程序、决策权限和责任等。财务决策的选择就是企业按照既定的财务目标，通过对财务管理环境的分析，利用个人判断法、专家意见法、德尔菲法、管理人员意见法、员工意见法等定性决策选择的方法和量本利分析法、线性规划法、差量分析法、回归分析法、马尔可夫法、决策树法等定量决策选择的方法，从两个以上的可行方案中选择满意方案的过程或工作。财务决策是企业编制财务预算的依据，在财务管理中处于核心地位。中华人民共和国财政部在2006年12月4日以第41号令颁布的《企业财务通则》作为企业制定内部财务制度的依据，总共在六条中分别对有关重要财务事项的决策选择提出了具体要求：“第十五条，企业依法以吸收直接投资、发行股份等方式筹集权益资金的，应当拟订筹资方案，确定筹资规模，履行内部决策程序和必要的报批手续，控制筹资成本。企业筹集的实收资本，应当依法委托法定验资机构验资并出具验资报告”。“第十九条，企业增加实收资本或者以资本公积、盈余公积转增实收资本，由投资者履行财务决策程序后，办理相关财务事项和工商变更登记”。“第二十一条，企业依法以借款、发行债券、融资租赁等方式筹集债务资金的，应当明确筹资目的，根据资金成本、债务风险和合理的资金需求，进行必要的资本结构决策，并签订书面合同。企业筹集资金用于固定资产投资项目的，应当遵守国家产业政策、行业规划、自有资本比例及其他规定。企业筹集资金，应当按规定核算和使用，并诚信履行合同，依法接受监督”。“第二十六条，企业应当建立固定资产购建、使用、处置制度。企业自行选择、确定固定资产折旧办法，可以征询中介机构、有关专家的意见，并由投资者审议批准。固定资产折旧办法一经选用，不得随意变更。确需变更的，应当说明理由，经投资者审议批准。企业购建重要的固定资产、进行重大技术改造，应当经过可行性研究，按照内部审批制度履行财务决策程序，落实决策和执行责任。企业在建工程项目交付使用后，应当在一个年度内办理竣工决算”。“第二十七条，企业对外投资应当遵守法律、行政法规和国家有关政策的规定，符合企业发展战略的要求，进行可行性研究，按照内部审批制度履行批准程序，落实决策和执行的责任。企业对外投资应当签订书面合同，明确企业投资权益，实施财务监管。依据合同支付投资款项，应当按照企业内部审批制度执行。企业向境外投资的，还应当经投资者审议批准，并遵守国家境外投资项目核准和外汇管理等相关规定”。“第五十三条，企业通过改制、产权转让、合并、分立、托管等方式实施重组，对涉及资本权益的事项，应当由投资者或者授权机构进行可行性研究，履行内部财务决策程序，并组织开展以下工作：第一，清查财产，核实债务，委托会计师事务所审计。第二，制订职工安置方案，听取重组企业的职工、职工代表大会的意见或者提交职工代表大会审议。第三，与债权人协商，制订债务处置或者承继方案。第四，委托评估机构进行资产评估，并以评估价值作为净资产作价或者折股的参考依据。第五，拟订股权设置方案和资本重组实施方案，经过审议后履行报批手续”。
企业财务决策回避制度是对投资者、经营者个人和与企业利益有冲突时的决策参与者给予的要求回避界定。投资者、经营者在财务决策选择过程中，对个人利益和企业利益有冲突的关联交易事项，应当予以回避。这体现的是《公司法》的文化精神。《公司法》第二十条规定：“公司股东应当遵守法律、行政法规和公司章程，依法行使股东权利，不得滥用股东权利损害公司或者其他股东的利益；不得滥用公司法人独立地位和股东有限责任损害公司债权人的利益。公司股东滥用股东权利给公司或者其他股东造成损失的，应当依法承担赔偿责任。公司股东滥用公司法人独立地位和股东有限责任，逃避债务，严重损害公司债权人利益的，应当对公司债务承担连带责任。”第二十一条规定：“公司的控股股东、实际控制人、董事、监事、高级管理人员不得利用其关联关系损害公司利益。违反前款规定，给公司造成损失的，应当承担赔偿责任。”关联方交易问题在我国企业中是值得注意和重视的一个问题。例如，2005年ST猴王黯然退市，中小股东损失惨重，矛头一致指向第一大股东猴王集团。在很长一段时间里，猴王集团和ST猴王的董事长、总经理甚至党委书记都由同一人担任，两家企业的人、财、物基本分不清，使得猴王集团在从ST猴王提现、以ST猴王名义贷款、要求ST猴王为其提供担保贷款等重大财务事项上，都可以很容易地作出决策。据查，猴王集团用这三种形式从ST猴王提走了近10亿元资金。如果ST猴王对财务事项决策实行回避制度，大股东就很难进行这方面的操纵。
2.企业的财务风险管理制度
企业在生产经营过程中始终面临着各种风险。关于风险的界定不同的学者也有不同的结论。美国学者海尼斯（Haynes）早在1895年所著“Risk as an Economic Factor”一书中，就对风险含义进行了描述：“风险一词在经济学中和其他学术领域中，并无任何技术上的内容，它意味着损害的可能性。某种行为能否产生有害的后果应以其不确定性界定。如果某种行为具有不确定性时，其行为就反映了风险的承担。”法国学者莱曼在1928年出版的《普通经济学》一书中，将风险定义为“损害发生的可能性”。日本学者武井勋认为“风险是在特定环境中，特定期间内，自然存在的导致经济损失的变化”。威廉姆斯和海因斯则对风险所下的定义是：“风险是在一定条件下，一定时期内可能产生结果的变动。如果结果只有一种可能，不存在发生变动，风险为零；如果可能产生的结果有好几种，则风险存在。可能产生的结果越多，变动越大，风险也就越大。预期结果和实现结果的变动，意味着猜测的结果和实际结果的不一致或偏离。”德国学者普赖恩也持相似的观点：“风险是企业的目的所不能实现的可能性。”综合以上学者的观点可以得出：企业财务风险，是指由于企业财务活动中各种内外环境不确定因素的影响，使企业财务收益与预期收益发生偏离，从而导致企业蒙受经济损失的可能性或者所得财务结果的不确定性。
在市场经济条件下，财务风险贯穿于企业理财活动的各个环节而不仅仅是债务筹资的风险。所以强化财务风险管理是现代企业财务管理的重要内容。当前，全球经济一体化使得企业的理财空间进一步扩大，企业的内外部环境变化日趋频繁，企业财务风险的类型也日益增多。其主要来源于以下五个方面：第一，筹资风险，是企业在筹资活动中，由于资金供求市场、宏观经济环境的变化或者筹资来源结构、币种结构、期限结构等因素而给企业财务成果带来的不确定性。由于举债而给企业经营活动带来不利影响的可能性。同时，借入资金需要还本付息，一旦无力偿付到期债务，企业很可能会陷入财务困境甚至导致破产；权益筹资则受股权资本市场的影响，如果上市公司投资收益率不能满足投资者的收益目标，投资者就会抛售手中的股票导致股价下跌，企业的再筹资成本就会提高，特别是企业经营发生困难时，竞争对手可以通过市场收购其股票，吞并企业。第二，投资风险，在企业投资活动中，由于各种难以预计或无法控制的因素使投资收益率达不到预期目标而产生的不确定性。主要表现为，不同投资结果与期望投资收益之间的非一致性。一般来说，实际投资出现不同结果的可能性越大，投资的风险就越大，实际投资收益偏离期望投资收益也就越远。还有就是不同的投资目的，对企业价值和财务风险的影响也不同，企业内部的投资项目包括固定资产、流动资产等有形资产和高新技术、人力资本等无形资产，如果决策选择不谨慎，或者资产结构不合理都会产生财务风险。尤其是巨额固定资产和无形资产投资所带来的风险。著名的巨人集团和河南红高粱快餐连锁就是因为此类投资风险失控而走向衰落的。第三，现金流量风险，是企业现金流出与现金流入在时间上不一致所形成的风险。主要是指在销售过程中，产品和服务向资金转化过程中时间和金额的不确定性。在激烈的市场竞争中，赊销是促进销售、扩大销量的主要手段，但与此同时也伴随着资金很长时间难以收回或者产生坏账的风险。当企业现金净流量出现问题难以满足日常生产经营和正常投资活动的需要，或者无法及时偿还到期债务时，会导致财务陷入困境，给企业带来信用危机从而产生一定的财务风险。在财务分析指标中现金比率指标就是衡量现金能否满足短期债务偿还能力的。第四，利率风险，是在一定时期内由于利率水平的变动而导致经济损失的可能性。从理论上来说，利率是资本的价格表现，它的变化取决于货币市场的供求状况。资本供大于求利率下降；反之利率上升。利率上升抑制消费和投资，利率下降刺激消费和投资。在现实的市场经济社会中，利率往往被政府作为调控国民经济的货币政策工具而加以干预。货币市场的供求情况常因各种原因而经常变动，再加上政府干预、货币政策、社会平均利润率水平、通货膨胀率、投资者预期以及其他国家的利率水平等诸多因素的影响，市场利率会经常发生变动，从而导致企业的筹资成本和资产收益不确定。从我国目前的情况来看，利率是由国家统一确定的，但什么时候对利率进行调整以及调整的方向如何，企业难以在事前作出准确的估计和预测。第五，汇率风险，是在一定时期内由于汇率变动引起企业外汇业务成果的不确定性。各国货币之间的兑换率主要取决于外汇市场的供求关系，国际资本市场供求状况变化多端，汇率随之变化，此外，一国的外汇管理政策改变也对汇率变动产生影响，从而对拥有外汇业务的企业带来财务风险。企业的汇率风险一般包括交易风险、折算风险和经济风险。
《企业财务通则》第十条规定：“企业应当建立财务风险管理制度，明确经营者、投资者及其他相关人员的管理权限和责任，按照风险与收益均衡、不相容职务分离等原则，控制财务风险。”并在二十一条、二十二条、二十四条、二十九条、三十条和三十一条及四十七条等多处都强调了财务风险控制管理理念。在企业财务风险管理制度中有关管理者的职责内容划分可以根据现代企业财权的配置进行界定：董事会在企业风险管理中的角色主要是监督管理层建立健全风险管理制度，了解管理层在组织中建立有效风险管理的程度；了解并统一组织的风险偏好；审核组织的风险组合观并根据组织的风险偏好来对其加以考察；知悉最重大的风险以及管理层是否作出了恰当的反应；董事会对企业风险管理进行监督的另一个重要方面就是对管理层建立的风险管理和内部控制进行恰当的评价。英国风险管理准则指出，董事会在评价其内部控制系统时，至少应当考虑以下几点：公司特定业务所承担的可接受不利风险的性质和程度；上述风险实际发生的可能性；如何管理不可接受的风险；公司降低不可接受风险的可能性以及其对企业影响的能力；风险的成本收益及承担的控制活动；风险管理过程的有效性；董事会决策的相关风险。管理层作为受托者在企业风险管理中的角色主要是对包含风险管理在内的所有财务活动负有直接责任，其中包括建立有效的风险管理政策与程序，并保证其有效执行；制定和执行企业风险管理的具体政策。管理层对于企业风险管理的成败至关重要，从国内外风险管理失败的案例来看，大多是由于管理层对风险管理的不重视或者没有能够有效地识别、评估、应对风险。
值得指出的是，在企业当中存在着不同层级的管理层（如CEO、部门经理），而不同层级的管理层对风险管理的财务责任是不相同的。在高级管理层的监督下，风险管理者按有关公司风险接受程度进行有效的风险管理活动，并提高自身的风险管理能力。首席执行官负责风险管理的全过程，其他管理者各尽其职，在各自的权限范围内进行管理。在高级管理层中通过设立风险管理委员会、主管风险监控者来协调和统管风险管理的全过程。高级管理层在公司治理活动中起着重要的作用，其是双向沟通的桥梁，连接着董事会和整个管理团队。风险管理委员会则通过直接、全面的风险管理活动来为有效的公司治理提供第一手资料，其代表着风险管理的权威和专业的风险接受程度，并通过与董事会的直接有效沟通，促使董事会确定风险可接受程度的最低水平。为了适应宏观规范的文化要求和保证收益与风险的均衡，企业需要建立风险管理的组织系统、信息系统、预警系统和监控系统，大型企业可在董事会下设置风险管理委员会。信息系统专门收集、筛选、整理、分析和报告风险信息；预警系统对企业潜在的财务风险进行分析预测，及时把风险信号提供给决策当局；监控系统对企业承受的财务风险动态进行监督和跟踪控制，对可能或已经出现的风险及时反映，并采取相应防范和化解措施。小企业可以设置专职人员承担风险管理的事项，把防范财务风险的措施在企业内部制度中给予具体化，除了发挥监事会对董事会或经理层的监督以及股东大会对企业重大决策的审议批准程序，改善董事会的成员结构，吸纳独立董事和外部董事外，还要加强决策层成员之间的制衡与约束，建立决策负责制度，对决策者该承担的决策后果从制度上予以安排，可以促使决策者对超过企业风险承受能力、难以掌控的财务方案予以回避，或者在实施中发现风险过大及时终止调整。当年史玉柱如果做到了这一点，“巨人”的历史到今天将是很辉煌的。企业通过多元化经营、多方式投资和多渠道筹资、争取多方客户可以分解风险，在制度设置上要有抵御风险的能力保障，对赊销客户信用事前进行评价以确定风险较低的信用期限和信用额度，从制度上防止坏账的发生或降低坏账发生率。比如《企业财务通则》第二十三条明确规定在符合国家有关金融管理等法律、行政法规规定，并不损害成员企业的利益的情况下，“集团公司可以实行内部资金集中统一管理”，更加有效合理配置现金流量，加速资金周转，降低资金使用的风险。再如《企业财务通则》要求企业建立合同财务审批制度，明确业务流程和审批权限，实行财务监控。合同是企业业务流程的源头，合同签订是对双方权利、义务的约定。合同通常由业务人员签订，由于业务人员对财务管理、会计核算不一定精通，合同一经签订会影响企业的收益、资金流量、成本费用等诸多方面事项，业务性质也无法改变。建立合同的财务审核制度，使企业将财务风险管理的关口前移，合理安排资金，规范支出事项，有效防止不规范行为的发生，发挥财务的监督作用，从财务业务流程的源头加强财务监控，降低财务风险。
3.企业的财务预算制度
企业的资金运营是一个复杂的动态系统，因此一旦通过决策确定了目标，就必须制定一个能够协调企业内部各部门工作的全面计划，以监督和控制企业的各项财务活动，分析和考核各部门的工作业绩以保证财务目标的实现。企业的财务预算就是以货币形式表示的未来一定期间的财务方面的生产经营规划与安排。企业财务预算能够将企业的经营活动对企业财务状况和经营成果的影响反映出来，它同时具有资源统筹配置、规划、沟通和协调、运营控制和绩效评估等功能。制定科学合理的企业财务预算制度旨在明确企业内部各部门、各单位的经济目标和权责利关系，以协调部门经济关系、科学控制经济利益、公平反映经营业绩和有效激励员工参与以及保证财务文化的推广实施。
企业财务预算制度的设置贯彻中目前还存在一些问题：第一，部分企业的领导者对财务预算的认识程度不够，认为财务预算只是制定一个计划，并没有从整个公司的运营来考虑，财务预算与企业现金收支、经营成果和财务状况有关，并反映出各项经营业务和投资的整体计划，其最终目标就是编制合并财务报表，从而为企业的全面预算提供服务，但是领导层往往将这些层面隔离开来，仅仅当成一个形式，并没有认识到其与企业绩效的关联性。第二，企业财务预算在企业管理的显示中没有发挥应有的监督与激励作用，财务预算只是企业全面预算的一部分，在进行财务预算的过程中要注意与其他部门进行配合，但是在现实中往往出现各部门缺少协调的情况，这样就缺少了其他部门对整个财务预算的监督，从而形成财务部门单独行事，使预算失去它应有的控制作用。企业编制财务预算的目的就是为了防范风险，更好地实现公司的经营目标，可现实中很多企业编制的预算没有与企业集团的发展目标相一致，使得公司的短期目标脱离了长期目标，将短期目标扭曲，进而影响企业的长期发展，而且企业财务预算过于松弛，公司的经营者为了自己的利益进行会计造假，使公司的发展潜力受到损害，预算的松弛还会影响公司的业绩评价，使得预算反馈不及时，预算不能实现时也不及时作出调整，预算与市场相脱离，整个预算指标体系难以被市场所接受，不合理的预算指标使得考核缺乏客观性和公正性。第三，企业资金管理中存在问题，目前虽然很多企业建立了财务预算管理制度，但是预算往往不完整，企业资金流动缺乏统一的筹划和控制，企业目前费用预算的超支时有发生，使预算的严肃性受到损害。在考核指标的设置上单纯偏向于一个方面，考核指标不具体，有的指标单纯追求利润，忽视风险，有的企业在制定财务预算时，仅限于营业收入及成本支出的预算，而对于企业的资本性支出及现金流量等方面的预算制定的却很少。超预算的情况时有发生，考核不严格，奖罚不分明，对预算执行结果的考核缺乏应有的措施。市场是错综复杂瞬息万变的，企业的资金预算必须充分考虑这种多变性，对其管理的内容作出系统性、全面性的安排。当市场的激烈竞争改变了事先的估计和假设时，企业的应变措施是以调整预算或加大预算执行力度或两者并行等方式来以变应变、以动制动，增强对市场的适应能力，确保预算目标的实现。第四，财务预算管理人员素质低，影响了财务预算管理的效果。财务管理部门是企业财务预算管理的重要部门，财务预算管理人员的素质及技术水平的高低直接影响着财务预算管理的效果，财务管理部门通常是在财务预算委员会或企业法定代表人的领导下，主要负责组织企业财务预算的编制、审查、上报、下达、报告等具体工作，跟踪监督财务预算的执行情况，分析财务预算与实际执行的差异及原因，提出改进管理的措施和意见。由于财务预算数量大、环节多，涉及财务、会计、管理、计算机等多学科的知识，因此，许多企业财务预算管理人员的素质不能完全满足财务预算管理的需要。比如，有些企业的财务预算人员计算机水平低，编制预算主要采用手工计算，导致编制预算的成本过大，加上预算管理的效果又不理想，也使企业对财务预算产生了抵触情绪。
《企业财务通则》第十一条规定：“企业应当建立财务预算管理制度，以现金流为核心，按照实现企业价值最大化等财务目标的要求，对资金筹集、资产营运、成本控制、收益分配、重组清算等财务活动，实施全面预算管理。”企业法定代表人对企业财务预算管理工作负总责。企业财务管理部门拟订财务预算的目标、政策，制定财务预算管理的具体措施和办法，审议、平衡财务预算方案，组织下达财务预算的各项指标，协调解决财务预算编制和执行中的问题，组织审计、考核财务预算的执行情况，督促企业完成财务预算的各个目标。企业内部生产、投资、物资、人力资源、市场营销等职能部门具体负责本部门业务涉及的财务预算编制、执行、分析和控制等工作，并配合财务预算委员会做好企业总预算的综合平衡、协调、分析、控制和考核等工作。企业所属基层单位是企业主要的财务预算执行单位，在企业财务管理部门的指导下，负责本单位现金流量，经营成果和各项成本费用预算的编制、控制、分析工作，接受上级的检查、考核。企业编制财务预算应按照“上下结合、分级编制、逐级汇总”的步骤进行。
关于财务预算制度的设置，财政部于2002年4月颁布的《关于企业实行财务预算管理的指导意见》界定了设置的相关因素。首先，确定了财务预算管理的基本内容：第一，预算管理是利用预算对企业内部各部门，各单位的各种财务及非财务资源进行分配、考核、控制，以便有效地组织和协调企业的生产经营活动，完成既定的经营目标。企业财务预算是在预测和决策的基础上，围绕企业战略目标，对一定时期内企业资金取得和投放、各项收入和支出、企业经营成果及其分配等资金运动所作的具体安排。财务预算与业务预算、资本预算、筹资预算共同构成企业的全面预算。第二，企业财务预算应当围绕企业的战略要求和发展规划，以业务预算、资本预算为基础，以经营利润为目标，以现金流为核心进行编制，并主要以财务报表形式予以充分反映。第三，企业财务预算一般按年度编制，业务预算、资本预算、筹资预算分季度，月份落实。第四，企业应当重视财务预算管理工作，将财务预算作为制定、落实内部经济责任制的依据。企业财务预算管理由母公司组织实施，分级归口管理。第五，企业编制财务预算应当按照内部经济活动的责任权限进行，并遵循以下基本原则和要求：坚持效益优先原则，实行总量平衡，进行全面预算管理；坚持积极稳健原则，确保以收定支，加强财务风险控制；坚持权责对等原则，确保切实可行，围绕经营战略实施。其次，对财务预算的形式及其编制依据做了明确的规定：第一，企业编制财务预算应当按照先业务预算、资本预算、筹资预算，后财务预算的流程进行，并按照各预算执行单位所承担经济业务的类型及其责任权限，编制不同形式的财务预算。第二，业务预算是反映预算期内企业可能形成现金收付的生产经营活动（或营业活动）的预算，一般包括销售或营业预算、生产预算、制造费用预算、产品成本预算、营业成本预算、采购预算、期间费用预算等，企业可根据实际情况具体编制。销售或营业预算是预算期内预算执行单位销售各种产品或者提供各种劳务可能实现的销售量或者业务量及其收入的预算，主要依据年度目标利润、预测的市场销量及提供的产品结构以及市场价格编制。生产预算是从事工业生产的预算执行单位在预算期内所要达到的生产规模及其产品结构的预算，主要是在销售预算的基础上，依据各种产品的生产能力、各项材料及人工的消耗定额及其物价水平和期末存货状况编制。为了实现有效管理，还应当进一步编制直接人工预算和直接材料预算。制造费用预算是从事工业生产的预算执行单位在预算期内为完成生产预算所需各种间接费用的预算，主要在生产预算基础上，按照费用项目及其上年预算执行情况，根据预算期降低成本、费用的要求编制。产品成本预算是从事工业生产的预算执行单位在预算期内生产产品所需的生产成本、单位成本和销售成本的预算，主要依据生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算等汇总编制。营业成本预算是非生产型预算执行单位对预算期内为了实现营业预算而在人力、物力、财力方面必要的直接成本预算，主要依据企业有关定额、费用标准、物价水平、上年实际执行情况等资料编制。采购预算是预算执行单位在预算期内为保证生产或者经营的需要而从外部购买各类商品、各项材料、低值易耗品等存货的预算，主要根据销售或营业预算、生产预算、期初存货情况和期末存货经济存量编制。期间费用预算是预算期内预算执行单位组织经营活动必要的管理费用、财务费用、销售（营业）费用等预算，应当区分变动费用与固定费用、可控费用与不可控费用的性质，根据上年实际费用水平和预算期内的变化因素，结合费用开支标准和企业降低成本、费用的要求，分项目、分责任单位进行编制。第三，资本预算是企业在预算期内进行资本性投资活动的预算，主要包括固定资产投资预算、权益性资本投资预算和债券投资预算。固定资产投资预算是企业在预算期内购建、改建、扩建、更新固定资产进行资本投资的预算，应当根据本单位有关投资决策资料和年度固定资产投资计划编制。企业处置固定资产所引起的现金流入，也应列入资本预算。企业如有国家基本建设投资、国家财政生产性拨款，应当根据国家有关部门批准的文件、产业结构调整政策、企业技术改造方案等资料单独编制预算。权益性资本投资预算是企业在预算期内为了获得其他企业单位的股权及收益分配权而进行资本投资的预算，应当根据企业有关投资决策资料和年度权益性资本投资计划编制。企业转让权益性资本投资或者收取被投资单位分配的利润（股利）所引起的现金流入也应列入资本预算。债券投资预算是企业在预算期内为购买国债、企业债券、金融债券等所作的预算，应当根据企业有关投资决策资料和证券市场行情编制。企业转让债券收回本息所引起的现金流入，也应列入资本预算。第四，筹资预算是企业在预算期内需要新借入的长短期借款、经批准发行的债券以及对原有借款、债券还本付息的预算，主要依据企业有关资金需求决策资料、发行债券审批文件、期初借款余额及利率等编制。企业经批准发行股票、配股和增发股票，应当根据股票发行计划、配股计划和增发股票计划等资料单独编制预算。股票发行费用，也应当在筹资预算中分项作出安排。指导意见还要求财务预算主要以现金预算、预计资产负债表和预计损益表等形式反映。现金预算是按照现金流量表主要项目内容编制的反映企业预算期内一切现金收支及其结果的预算。它以业务预算、资本预算和筹资预算为基础，是其他预算有关现金收支的汇总，主要作为企业资金头寸调控管理的依据。预算资产负债表是按照资产负债表的内容和格式编制的综合反映预算执行单位期末财务状况的预算报表。一般根据预算期初实际的资产负债表和销售或营业预算、生产预算、采购预算、资本预算、筹资预算等有关资料分析编制。预算损益表是按照损益表的内容和格式编制的反映预算执业单位在预算期内利润目标的预算报表。一般根据销售或营业预算、生产预算、产品成本预算或者营业成本预算、期间费用预算、其他专项预算等有关资料分析编制。企业财务预算作为一项制度，一旦制定在管理上就要作为重要的考核指标，和执行者的绩效与奖惩相结合，以保证制度的执行力。
4.企业的财务内部控制制度
企业财务内部控制制度是一种动态的，使企业的经营朝着合法、合规、合理、有效的既定目标前进的，针对以人为主而设立和实施的，维护资产安全，保证财务资料可靠的政策安排。由于资金运动覆盖了企业生产经营活动的方方面面，因此财务内部控制制度贯穿于企业供应、生产和销售的全过程。只要企业存在经济活动和经营管理，就需要加强财务内部控制，建立相应的财务内部控制制度。企业的财务内部控制是一种在分权、约束、责任等基础上形成的自我检查，自我调整和自我制约的管理系统，它的核心是在不同部门、不同人员与不同业务之间交错建立相互验证，相互制约和相互监督的关系。它来源于传统的内部牵制，主要以会计程式与手续作为手段，偏重于价值方面的控制。企业的财务内部控制制度是适合现代企业制度“权责明确”、“科学管理”要求的一种制度文化。我国企业目前在内部控制制度的建设方面还存在一些值得关注的问题。第一，企业领导层的内控意识缺乏。管理当局对财务内控存在误解，甚至以为内部控制制度束缚了自己的权力。有的企业把内部控制制度只理解为各种规章制度的汇编及建立企业内部控制机制，企业甚至没有严格的复核审批制度；有的企业在处理内控与管理、风险、发展的关系问题时，错误地使强化内部控制与发展对立起来，负责人私自对外投资，收益不入账，有个别甚至发生负责人卷巨额公款外逃的现象；在职能部门私设“小金库”，现金管理失控。第二，企业财务人员的基本素质（道德素质和业务技能）难以胜任内控要求。理财工作中无视财经纪律，或在领导的授意、指使或强令下，弄虚作假、账外设账，编造提供虚假会计信息。有些企业由于财务人员的素质低下导致会计核算上账证、账账、账表、账实不符，财务报表严重失实。第三，各类成本费用支出控制不力。许多企业由于重资金管理、轻财产物资管理，造成财产物资内控管理严重不到位，使物资购销存的管理制度松散，存货采购、验收、保管、运输、付款等环节未能实施严格的职务分离，造成存货的发出未按规定手续办理，也未能及时与会计记录进行核对，对多年的毁损、报废、短缺、积压、滞销等不做及时处理，致使财产物资的库存管理漏洞百出，再加上经济往来中审查稽核制度不够完善，从而造成企业资产大量流失。第四，制度的设置缺乏科学性，实施缺乏执行力。企业的财务内控制度中控制程序不连续，控制环节不齐全，控制要素不完整，职位设立不够控制需要，有些控制网络处于空白状态，整个制度缺乏自我防范、自我约束机制，而且偏重于以补救为主的事后控制，违规违纪行为出现了才设法堵塞或予以惩处，事前的约束和事中的把握在制度中不具体。《企业财务通则》第七十一条规定：“企业应当建立、健全内部财务监督制度。企业设立监事会或者监事人员的，监事会或者监事人员依照法律、行政法规、本通则和企业章程的规定，履行企业内部财务监督职责。经营者应当实施内部财务控制，配合投资者或者企业监事会以及中介机构的检查、审计工作。”王秀杰、王秀芝认为我国企业内部控制制度的框架设计可以从六个方面考虑：第一，营造良好的企业控制环境。企业控制环境包括公司董事会、企业管理者的素质及管理哲学、公司文化、组织结构与权责分派体系、信息系统、人力资源政策及实务等。控制环境直接影响到企业内部控制的贯彻和执行，以及企业经营目标及整体战略目标的实现。完善企业的控制环境，最主要的就是建立良好的公司治理结构。企业不但要从形式上建立健全董事会、监事会、总经理班子，而且要切实发挥以董事会为主体和核心的内部控制机制，加强董事会博弈规则的建设，发挥董事会的作用和潜能，使股东及其他相关利益集团的利益真正受到保护。要形成一个比较成熟的具有长远控制、约束、监督与激励经理人员的机制。要加强管理阶层的管理哲学、管理风格、操守及价值观等软控制环境的培养与建设，塑造长期、全面、健康的公司文化氛围，使其成员能自觉地把办事准则和职业道德放在首位。要强化公司组织结构建设，界定关键区域的权责分配，建立良好的信息沟通渠道，使公司具有清晰的职位层次顺序、流畅的意见沟通渠道、有效的协调与合作体系，为公司内部控制提供良好的环境条件。第二，构建风险管理机制。国外对风险分析早已非常重视。战略管理中常用的“SWOT”（strength，weakness，opportunities and threats）分析法，就是风险分析的一种。企业必须对内分析自身的优势与劣势、长处与短处，对外分析外界的机会和威胁，考虑自己的生存和机遇。风险分析不仅要贯彻在公司战略目标的制订过程中，而且也贯穿在公司日常的内部控制过程中。构筑灵敏的信息系统与监控系统，对不利事件及主要风险因素进行识别、分类、评估和控制，当内部因素及外部因素发生变化时，能及时调整和应变。管理层应向董事会保证采用风险评估程序，执行必要的风险评估，董事会要通过审计委员会等对管理层的报告进行审核，公司的风险管理必须贯穿并渗透于公司控制的全过程。第三，设立良性的控制活动。控制活动是确保管理层的指令得以实现的政策和程序。控制活动出现在整个企业内的各个阶层与各种职能部门，涉及的控制对象包括人、财、物等各个方面及供、产、销等各个环节，而控制措施是针对各关键控制点而制定的，因此，企业在制定控制活动时关键就是要抓住关键控制点。企业一般根据其经营活动的五大循环即采购循环、销售循环、付款循环、收款循环和理财循环等分别设计其控制活动。例如，企业的采购循环就应注意请购单、订购单、采购单等的授权与审批，要注意对采购的单价、质量、数量的审核等。第四，建立广泛的信息与交流。信息与交流，就是向企业内各级主管部门（人员）、其他相关人员，以及企业外的有关部门（人员）及时提供信息，通过信息交流，使企业内部的员工能够清楚地了解企业的内部控制制度，知道其所承担的责任，并及时取得和交换他们在执行、管理和控制企业经营过程中所需的信息。在信息方面，要注意内部信息和外部信息的搜集和整理；在交流方面也要注意内部和外部信息的交流渠道和方式；在信息技术的发展中注意控制信息系统。第五，完善内部控制评价体系。企业不定期或定期地对自己的内部控制系统进行有效性及实施效率效果的评估，以期能更好地达成内部控制的目标。控制自我评估可由管理部门和职员共同进行，用结构化的方法开展评估活动，密切关注业务的过程和控制的成效，了解缺陷的位置以及可能引致的后果，然后自我采取行动改进。第六，充分发挥内部审计的作用。内部审计是一个组织内部对各种经营活动与控制系统的独立评价，以确定既定政策是否贯彻，建立的标准是否已落实，资源的利用是否合理有效，以及公司的经营目标是否已达到。首先，要从地位上保证内部审计的充分独立性，以便更好地对内部控制进行评价。设立审计委员会，增强内部审计的权威性和独立性。审计委员会隶属于董事会，受董事会的直接领导，与公司经理层相对独立，涉及经理层的审计事项直接汇报给董事会，使董事会对内部审计所反映的问题和提出的建议能及时采取措施，真正发挥在内部控制构建中的核心作用。其次，拓宽内部审计领域，在做好财务审计工作的同时，广泛开展离任审计、管理审计和效益审计。
正在运行的《会计法》也要求企业建立健全内部会计监督制度。企业的财务内部控制制度的基本方式是会计控制，在具体设置内容上笔者认为至少应该包括六个方面。第一，合理的组织分工。没有合理的组织分工，企业内部的约束关系无法构建。职务的分离首先要求对不相容职务设置牵制安排，企业相关的分离业务主要有请办与审批；审批与执行；执行与记录；审核与记录；收付款与记录；记录与保管；保管与清查。在会计职务的分离上，手工簿记系统下记录总账与记录明细账、记录总账与记录日记账的职务要分离。第二，恰当的授予权利。授权注意权责对等，权力过大会滥用权力，营私舞弊，独裁专制，而权力过小则无法履行赋予的责任。授权形式有一般授权和特殊授权。前者是指给予各职务处理常规业务所拥有的普通权力；后者是指给予有关职位在一定时期一定条件下处理某些非常规事务的权力。第三，规范控制标准。企业财务管理中各职务的权责利和它们之间的关系，应在制度中设置明确的尺度，并按权责归属分口分级设置量化指标，以达到控制有效、考核方便。比如材料消耗标准、产品质量标准、管理费用标准等等。第四，合理业务流程。在企业的财务内部控制制度的安排上，有关职务的排列通常具有比较固定的次序，如请办在审批前，审批在执行前等，这种流程要求简化（业务处理所经过的手续是必需的无多余控制环节）、顺畅（业务处理手续应与业务的性质及要求相适应，不发生迂回现象）、防弊、有效、可行。第五，完整的业务记录。通过记录明确职责履行情况，以便于考核检查内控制度的执行力。要求对凭证实行严格的管理，设置业务记录的核对办法，要有事后审查办法和业务记录的移交办法。第六，健全的内部稽核。它包括内部审计和业务稽核，要求有专职机构和专门人员，稽核应渗透在各个业务处理环节，制度安排中明确各个工作人员有权对未办理前几个环节处理手续或不符合要求的凭证拒绝办理。企业的财务内部控制制度在控制内容方面除了会计控制外，还应该包括预算控制、成本控制、风险控制和审计控制。预算控制是财务控制的一个重要方面，是界定筹资、融资、采购、生产、销售、投资、管理等经营活动的全过程业务处理的牵制设置，基本要求是所编制预算必须体现单位的经营管理目标，并明确责任；预算在执行中，应当允许经过授权批准对预算进行调整，以便预算更加切合实际；应当及时或定期反馈预算的执行情况。成本控制分粗放型成本控制和集约型成本控制，前者是从原材料采购到产品的最终售出进行控制的方法，比如原材料采购成本控制、材料使用成本控制和产品销售成本控制三个方面；后者是通过改善生产技术和提高产品工艺水平降低成本。风险控制是尽可能地防止和避免出现不利于企业经营目标实现的各种风险，尤其是经营风险和财务风险。前者是指因生产经营方面的原因给企业盈利带来的不确定；而后者又称筹资风险，是指由于举债而给企业财务带来的不确定性。这两种风险对企业的发展具有很大的影响，所以企业在进行各种决策时，必须尽力规避这两种风险。审计控制主要是指内部审计，它是对会计的控制和再监督，内部审计是在一个组织内部对各种经营活动与控制系统的独立评价，以确定资金运动过程的企业理财行为是否合法、合规、合理、有效。企业财务内部控制主体是企业董事会、管理当局和其他员工；实施对象是企业资金运动中的人、财、物、信息等；控制的内容包括企业的货币资金、实物资产、筹资活动、对外投资、工程项目、采购与付款业务、销售与收款业务、成本费用、担保业务、电子信息系统等。
目前我国企业在内部控制制度的运行上缺乏执行力。从我国一些上市公司的现状来看这些公司的内部控制制度没有很好地加以贯彻执行，其中往往是公司高层管理人员带头不执行，从而破坏了既定的内部控制程序，导致公司内部控制制度形同虚设或只对下不对上。其次就是作为内部控制再控制的内部审计单位缺乏应有的独立性，在组织设置上内部审计部门基本是属于财务处领导的，职位的设置没有第三者立场，受自身利益的约束难以客观公正地对企业的经济监督进行再监督。在一些企业里董事长和总经理职位竟然是由一个人担当，财务副总经理归总经理领导，审计科归财务处长领导，这样的机构设置，企业内部控制制度再完善也不可能产生控制力。
