一、库存商品的核算
（一）库存商品概述
库存商品是指库存的外购商品、自制商品产品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外或存放在仓库的商品等。
工业企业的库存商品主要指产成品。产成品是指企业已经完成全部生产过程并已验收入库，合乎标准规格和技术条件，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或者可以作为商品对外销售的产品。企业接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，制造和修理完成验收入库后，视同企业的产成品。
商品流通企业的库存商品主要指外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。
企业应设置“库存商品”账户，核算各种库存商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价）。库存商品增加记借方，库存商品减少记贷方，余额在借方，反映期末库存商品的成本（计划成本或实际成本）。此外，工业企业接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，在制造和修理完成验收入库后，视同企业的产品，在“库存商品”科目核算；可以降价出售的不合格品，也在“库存商品”科目核算，但应当与合格商品分开记账。
（二）库存商品
1.产成品的核算
（1）完工产品验收入库
企业生产的产成品一般应按实际成本核算，产成品的收入、发出和销售，平时只记数量不记金额，月末计算入库产成品的实际成本。企业生产完成验收入库的产成品，按其实际成本，借记“库存商品”科目，贷记“生产成本”科目。
【例4.13】甲企业3月份“完工产品汇总表”中显示已验收入库X产品1000台，实际单位成本500元，共计500000元；Y产品2000台，实际单位成本300元，共计600000元。甲企业账务处理如下：
借：库存商品――X产品500000
――Y产品600000
贷：生产成本――X产品500000
――Y产品600000
（2）销售库存商品结转成本
企业结转对外销售商品（包括采用分期收款方式销售商品）的成本时，应借记“主营业务成本”科目，贷记“库存商品”科目。
【例4.14】甲企业3月份销售X产品800台，实际单位成本500元，共计400000元；Y产品1500台，实际单位成本300元，共计450000元。甲企业账务处理如下：
借：主营业务成本――X产品400000
――Y产品450000
贷：库存商品――X产品400000
――Y产品450000
产成品既可以按计划成本核算，又可以按实际成本核算。按计划成本核算时，需增设“产品成本差异”科目，产成品发出的计价可参照原材料进行。
2.商品的核算
商品流通企业的库存商品核算方法主要包括数量进价金额核算法和售价金额核算法两种。
（1）数量进价金额核算法
数量进价金额核算法是同时以实物量和进价金额反映商品增减变动以及结存情况的方法。这种方法一般适用于商品批发企业。其商品收发的核算可参照原材料按实际成本计价的核算。
商品批发企业发出商品的实际成本，可以采用先进先出法、加权平均法或个别计价法计算确定，还可用毛利率法等计算发出商品和期末库存商品的成本。
毛利率法是根据本期销售净额乘以上期实际（或本月计划）毛利率匡算本期销售毛利，并计算发出存货成本和期末存货成本的一种方法。相关计算公式如下：
毛利率销售毛利÷销售净额×100%
销售净额商品销售收入-销售折让和销售退回
销售毛利销售净额×毛利率
销售成本销售净额-销售毛利
期末存货成本期初存货成本+本期收入存货成本-本期销售成本
【例4.15】某批发公司月初存货100000元，本月购货200000元，本月商品销售收入净额250000元，上季度该类商品毛利率为30%。计算本月已销售存货和月末存货的成本。
销售毛利250000×30%75000（元）
销售成本250000-75000175000（元）
期末存货成本100000+200000-175000125000（元）
用毛利率法计算本期销售成本和期末存货成本适用于商业批发企业。采用这种方法，商品销售成本按商品大类销售额计算，计算手续简便，但计算结果往往不准确。
（2）售价金额核算法
售价金额核算法是以售价金额反映商品增减变动以及结存情况的核算方法。这种方法一般适用于商品零售企业，其商品核算需增设“商品进销差价”账户，反映库存商品进价和售价之间的差额。
采用售价金额法时，在商品到达企业并验收入库后，按商品售价，借记“库存商品”科目；按商品进价，贷记“银行存款”、“在途物资”等科目；按商品售价与进价的差额，贷记“商品进销差价”科目。当对外销售商品时，应结转销售成本，借记“主营业务成本”科目，贷记“库存商品”科目；同时还应结转应分摊的商品进销差价，借记“商品进销差价”科目，贷记“主营业务成本”科目。
【例4.16】甲商品零售企业为一般纳税人，商品售价均为含税价。5月3日购进女装一批，进价为30000元，增值税进项税额为5100元，商品由服装组验收，货款用银行存款支付。商品含税售价为56160元。根据专用发票，账务处理如下：
借：库存商品――女装56160
应交税费――应交增值税（进项税额）5100
贷：银行存款35100（30000+5100）
商品进销差价26160（56160-30000）
5月18日，销售女装一批，收到货款11700元，全部送存银行，应结转的商品进销差价为5450元。编制会计分录：
结转销售商品成本时：
借：主营业务成本――女装11700
贷：库存商品――女装11700
期末结转进销差价：
借：商品进销差价5450
贷：主营业务成本――女装5450
二、委托加工物资的核算
（一）委托加工物资概述
企业从外部购入的原材料等存货，有时在规格和质量上还不能直接满足生产上的需要，由于企业受到自身工艺设备条件的限制或从降低成本的角度考虑，需要将这部分存货委托外单位制造成另一种性能和用途的存货，从而形成了委托加工物资。
委托加工物资的实际成本包括实际耗用的原材料或半成品的实际价值以及发生的加工、运输、装卸和保险等费用。
（二）委托加工物资的核算
企业应设置“委托加工物资”账户核算企业委托外单位加工的各种物资的实际成本。发给外单位加工的物资，按实际成本，借记“委托加工物资”科目，贷记“原材料”、“库存商品”等科目，按计划成本（或售价）核算的企业，还应当同时结转成本差异。企业支付的加工费用、应负担的运杂费等，借记“委托加工物资”、“应交税费――应交增值税（进项税额）”等科目，贷记“银行存款”等科目。加工完成验收入库的物资和剩余的物资，按加工收回物资的实际成本和剩余物资的实际成本，借记“原材料”、“库存商品”等科目，贷记“委托加工物资”科目。采用计划成本或售价核算的，按计划成本或售价，借记“原材料”或“库存商品”科目，按实际成本，贷记“委托加工物资”科目，按实际成本与计划成本或售价之间的差额，借记或贷记“材料成本差异”或“商品进销差价”科目。
【例4.17】甲企业2010年3月8日发出A材料委托乙企业加工，发出材料的计划成本为30000元。发出材料应负担的成本差异额为节约额400元；通过银行支付运杂费1000元及加工费4000元；加工返回验收入库材料的计划成本为35000元；月末结转实际成本与计划成本的差异。根据业务作如下会计分录：
（1）发出材料：
借：委托加工物资29600
材料成本差异400
贷：原材料――A材料30000
（2）支付运杂费：
借：委托加工物资1000
贷：银行存款1000
（3）支付加工费用：
借：委托加工物资4000
贷：银行存款4000
（4）完工验收入库：
借：原材料35000
贷：委托加工物资34600
材料成本差异400
委托加工物资的核算，还应按照加工合同设置明细账，进行明细分类核算。
三、包装物的核算
（一）包装物概述
包装物是指生产经营过程中为包装本企业产品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。企业的包装物按其具体用途的不同，可以分为以下几种：
（1）生产过程中用于包装产品并作为产品组成部分的包装物；
（2）随同商品出售而不单独计价的包装物；
（3）随同商品出售而单独计价的包装物；
（4）出租或出借给购买单位使用的包装物。
下列各项不属于包装物核算的范围：
（1）各种包装材料，如纸、绳、铁丝、铁皮等，应在“原材料”科目核算；
（2）用于储存和保管产品、材料而不对外出售、出租或出借的包装物，应按价值大小和使用年限长短分别在“固定资产”或“低值易耗品”科目核算。
（二）包装物的核算
包装物的核算既可按实际成本进行又可按计划成本进行。
企业应设置“周转材料――包装物”账户核算企业库存的各种包装物的实际成本或计划成本。该账户借方登记购入、自制、委托外单位加工完成验收入库包装物的成本，贷方登记发出包装物的成本，期末借方余额反映企业库存未用包装物的成本和在用包装物的摊余价值。该账户可按包装物的种类设置明细账户进行明细核算。
1.包装物取得的核算
包装物实际成本的组成内容与原材料相同，其核算方法可以参照原材料的核算，这里不再重述。
2.包装物发出的核算
包装物的摊销方法主要有一次摊销法和五五摊销法。一次摊销法是指包装物在领用时就将其全部价值计入相关成本费用；五五摊销法是指包装物在领用时先摊销价值的一半，在报废时再摊销其价值的另一半。
（1）生产领用包装物
对于生产领用的用于包装本企业产品并构成产品组成部分的包装物，应根据领用包装物的实际成本，借记“生产成本”等账户，贷记“周转材料――包装物”账户。
【例4.18】甲企业生产车间为包装产品领用包装物一批，计划成本为2800元，材料成本差异为1%。编制会计分录如下：
借：生产成本――基本生产成本2828
贷：周转材料――包装物2800
材料成本差异――包装物28
（2）随同商品出售单独计价的包装物
随同商品出售而单独计价的包装物，实际上在销售商品的同时也销售包装物，为了单独核算包装物的销售利润，应按出售包装物的收入记入“其他业务收入”账户，按包装物的成本记入“其他业务成本”账户。
【例4.19】甲企业本月销售包装物实际成本为45000元，该包装物单独计价，出售收入为50000元，增值税税额为8500元。收到转账支票存入银行。账务处理如下：
借：银行存款58500
贷：其他业务收入50000
应交税费――应交增值税（销项税额）8500
结转销售成本：
借：其他业务成本45000
贷：周转材料――包装物45000
（3）随同商品出售但不单独计价的包装物
随同商品出售但不单独计价的包装物，其不计价收费的实质是为了推销或扩大商品的销售，因此，包装物的成本作为包装费计入“销售费用”账户，即结转发出包装物的成本时，借记“销售费用”账户，贷记“周转材料――包装物”账户。
【例4.20】假设【例4.19】资料中，领用的包装物不单独计价，账务处理如下：
借：销售费用45000
贷：周转材料――包装物45000
（4）出租、出借包装物
出租包装物是企业为了促进销售向客户提供的一种有偿服务，其租金收入应记入“其他业务收入”账户，出租包装物的实际成本应记入“其他业务成本”账户。
出借包装物是没有业务收入的，是给购货单位免费使用的。因此，其出借包装物的实际成本应视为企业在销售过程中的耗费，记入“销售费用”账户。出租、出借的包装物不能使用而报废时，其残料价值应分别冲减“其他业务成本”、“销售费用”账户。
出租、出借包装物使用频繁且数量多、金额大的企业，出租、出借包装物的成本，也可以采用五五摊销法进行核算。在这种情况下，应在“周转材料――包装物”账户下分别设置“在库”、“在用”、“出租”、“出借”、“摊销”等明细账户。
【例4.21】甲企业2010年3月1日出租包装物一批，计划成本30000元，差异率为2%；收取押金40000元，每月租金收入4600元，存入银行；经过一段时间后，退还对方押金，同时包装物报废，残料价值2000元。（假设不考虑相关税费）采用一次摊销法的账务处理如下：
①领用时结转成本：
借：其他业务成本――出租包装物30600
贷：周转材料――包装物30000
材料成本差异――包装物600
②收到押金时：
借：银行存款40000
贷：其他应付款40000
③收到租金时：
借：银行存款4600
贷：其他业务收入4600
④退还押金时：
借：其他应付款40000
贷：银行存款40000
⑤包装物报废时：
借：原材料2000
贷：其他业务成本2000
四、低值易耗品的核算
（一）低值易耗品概述
低值易耗品是指单位价值较低或容易毁损的，不能作为固定资产的各种用具和物品。低值易耗品按其用途可以分为以下几类：
1.一般工具。一般工具是指生产中常用的各种工具，如刀具、量具、夹具等。
2.专用工具。专用工具是指专门用于制造某一特定产品或在某一特定工序上使用的工具，如专用的刀具、夹具等。
3.替换设备。替换设备是指容易磨损或为制造不同产品需要更换使用的各种设备，如轧钢用的钢棍等。
4.管理用具。管理用具是指在经营管理中使用的各种办公用具、家具等。
5.劳动保护用品。劳动保护用品是指为了安全生产、劳动保护而发给职工的工作服、工作鞋和各种劳动保护用品。
（二）低值易耗品的核算
低值易耗品也属于企业的周转材料，为了加强对低值易耗品的管理与核算，企业应设置“周转材料――低值易耗品”账户进行核算。该账户核算企业库存的低值易耗品的实际成本或计划成本。该账户的结构可以比照“周转材料――包装物”账户，这里不重述。
1.低值易耗品取得的核算
企业购入、自制、委托外单位加工完成验收入库的低值易耗品的核算与原材料核算方法相同。这里不再赘述。
2.低值易耗品发出的核算
发出低值易耗品有两种摊销方法：一次摊销法和五五摊销法。一次摊销法是指低值易耗品在领用时就将其全部价值计入相关成本费用；五五摊销法是指低值易耗品在领用时先摊销价值的一半，在报废时再摊销其价值的另一半。
一次摊销的低值易耗品，在领用时将其全部价值摊入有关的成本费用，借记有关成本费用科目，贷记“周转材料――低值易耗品”科目。报废时，将报废低值易耗品的残料价值作为当月低值易耗品摊销额的减少，冲减有关成本费用，借记“原材料”等科目，贷记“制造费用”、“管理费用”等科目。
对在用低值易耗品按使用车间、部门进行数量和金额明细核算的企业，可以采用“五五摊销法”核算。在这种情况下，应设置“周转材料――低值易耗品――在用”、“周转材料――低值易耗品――在库”、“周转材料――低值易耗品――摊销”三个明细科目进行核算。
【例4.22】甲企业2010年3月2日生产车间领用300件管理用具，每件200元，共计60000元。2010年9月30日报废，残料作价800元入库。（五五摊销法）编制分录如下：
（1）3月2日领用时：
借：周转材料――低值易耗品――在用60000
贷：周转材料――低值易耗品――在库60000
同时摊销50%：
借：制造费用30000
贷：周转材料――低值易耗品――摊销30000
（2）9月30日报废时：
经批准报废该低值易耗品，按其全部成本再摊销50%。编制分录如下：
借：制造费用30000
贷：周转材料――低值易耗品――摊销30000
同时冲销已报废低值易耗品留存在其明细账上的在用数和摊销数：
借：周转材料――低值易耗品――摊销60000
贷：周转材料――低值易耗品――在用60000
报废的两套管理用具残料作价800元，入废料仓库。编制分录如下：
借：原材料800
贷：制造费用800
对在用低值易耗品以及使用部门退回仓库的低值易耗品，应加强管理，并在备查簿上进行登记。
