其他资产是指除货币资金、交易性金融资产、应收及预付款项、存货、长期股权投资、固定资产、无形资产、投资性房地产等以外的资产。主要包括长期待摊费用等。
一、长期待摊费用
长期待摊费用是指企业已经发生,但应由本期和以后各期负担的摊销期限在一年以上的各项费用,如以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等。
企业发生的长期待摊费用,借记“长期待摊费用”科目,贷记“银行存款”、“原材料”等科目。摊销长期待摊费用时,借记“管理费用”、“销售费用”等科目,贷记“长期待摊费用”科目。“长期待摊费用”账户的期末借方余额反映企业尚未摊销完毕的长期待摊费用。
【例8.17】2010年4月1日,丙公司对其以经营租赁方式租入的办公楼进行装修,发生以下有关支出:领用生产用材料500000元,购进该批材料时支付的增值税进项税额为85000元,辅助车间为该装修工程提供的劳务支出为180000元,有关工程人员工资等职工薪酬435000元。2010年12月1日,该办公楼装修完毕,达到预定可使用状态并交付使用,按租赁期10年摊销。
(1)装修领用原材料时:
借:长期待摊费用585000
贷:原材料500000
应交税费――应交增值税(进项税额转出)85000
(2)辅助生产车间为装修工程提供劳务时:
借:长期待摊费用180000
贷:生产成本――辅助生产成本180000
(3)确认工程人员职工薪酬时:
借:长期待摊费用435000
贷:应付职工薪酬435000
(4)2010年末摊销装修支出时:
借:管理费用10000
贷:长期待摊费用10000
二、其他资产
其他资产一般包括国家批准储备的特种物资、银行冻结存款以及临时设施和涉及诉讼中的财产等。其他长期资产可以根据资产的性质及特点单独设置相关账户核算。