3.1机器设备评估概述
3.1.1机器设备评估的范围和分类
1.机器设备评估的范围
机器设备是由零部件装配起来的在动力驱动下完成生产、加工、运行等功能的装置，是企业的主要劳动手段，其技术状态对企业生产、产品质量和成本有直接影响。
一台机器设备由许多零部件组成，构造、功能和性能各不相同。典型机器设备主要由原动机、传动和工作三大部分组成，如普通车床原动机部分为电动机，传动部分为三角皮带、齿轮、丝杆等，工作部分为卡盘刀架等，而且现代机器设备中控制部分越来越重要。
凡属企业列为机器设备进行管理和使用的，应纳入机器设备评估的范围；具有机器设备的重要属性，但未列为机器设备进行管理的，也可以作为机器设备进行评估，但应予以专项说明。
2.机器设备的分类
机器设备种类很多，可以按各种标准予以分类。
(1)按其在生产中的作用分类
①生产工艺类设备：能直接改变产品原材料的物理状况或化学性能，使其成为半成品或产成品。如机械加工设备、纺织机械、化工设备等。
②辅助生产设备：是保证生产工艺设备完成生产任务的二线设备。如供风、供热、供水、供电设备、交通运输装卸设备等。
③服务设备：如通讯设备、计算机、测试用仪器、仪表等。
(2)按机器设备的适用范围分类
①通用机器设备：在国民经济各部门中广泛使用的机器设备。如通用机床、通用电器、各类泵和风机等。
②专用机器设备：在国民经济各部门或行业为完成某个特定的生产环节、生产特定的产品而专门设计、制造的设备。可分为冶金矿山设备、纺织设备、食品工业设备、电力工业设备、邮电通讯设备、其他行业设备等。专用设备行业特点很强，工程技术有较大差异，在机器设备中比重较大。
(3)按机器设备的自动化程度分类①自动化设备，如数控机床、机器人等。
②半自动化设备。
③其他设备，如手动吊车。
(4)按机器设备的使用性质分类
①生产用机器设备。
②非生产用机器设备。
③租出机器设备。
④未使用机器设备。
⑤不需用机器设备。
⑥融资租入机器设备等。
(5)按使用状况分类
①在用设备。
②封存设备。
③库存设备。
正确理解和运用机器设备的分类，对搞好机器设备的评估工作非常重要，同时，不同的分类方法对选择评估方法、提供评估报告和附表等有较大影响。如以资产转让为目的的评估，对于不需用机器设备就应考虑能否转作它用或变现问题，从而影响估价结果。
3.1.2机器设备评估的特点
机器设备的评估有以下特点。
①机器设备属于固定资产，单位价值高，使用期限长，评估者应充分认识其功能适用性和风险性。
②机器设备的评估需要以技术检测为基础。由于机器设备技术性强，涉及的专业面又比较广泛，各行各业千差万别，且在其有效生命期内价值的变动较为复杂。这些都要求机器设备的评估需借助于必要的技术检测，来确定机器设备的实物和价值状况，以保证评估结果的科学性。
③机器设备的评估一般以单台、单件作为评估对象。机器设备种类繁多、性能与用途各不相同、价值属性复杂、情况差异较大，所以不能简单地汇总相加。为保证评估结果的真实性和准确性，一般对机器设备的评估要在合理分类的基础上逐项进行，即以单台、单件作为评估对象。但这并不排除对不可细分的机组、成套设备以整体作为评估对象。
④机器设备更新换代较快，政策规定不允许使用的高能耗、低效能、污染大的机器设备即使实体成新度较高，也应按低值甚至报废处理。设备除有实体性贬值外，往往还存在功能性贬值和经济性贬值。
⑤一部分机器设备属于动产，不需要安装，可以移动使用。另一部分属于不动产或介于动产与不动产之间的固置物，需要永久的或在一段时间内以某种方式安装在土地或建筑物上，移动这些资产将可能导致机器设备部分损失或完全失效。
3.1.3机器设备的核查与鉴定
1.机器设备的核查
评估人员要根据评估目的对机器设备进行必要的核查，以确定机器设备的客观存在。核查方式有逐项清查和抽样核查两种。
(1)逐项清查
评估人员要依据委托评估的资产清单，逐台清点、核实所有被评估机器设备，考察每台设备，确定实体性贬值、功能性贬值和经济性贬值，计算评估值。一般机器设备单价大，评估时多采用逐项清查方式，用这种方式核查资产，风险性较小，但工作量较大。
(2)抽样核查
抽样核查是在满足核查要求的前提下随机抽样核查被估机器设备。在机器设备单价低、数量多，规格型号及使用条件相同或类似的特定情况下，评估人员用抽查的方式可提高效率。另外，有些客户在选择合资伙伴或投资者对象时，在项目可行性研究阶段常需要评估师对某些资产提供初步估价意见，目的是了解资产规模、构成等概况，这种情况下也可采用抽样核查的方式。
对机器设备的抽样核查，一般采用分层抽样(也称类型抽样)方法，基本步骤如下。
①以规格型号、使用条件及环境、购置年代等作为样本的评估值，把标志值比较接近的归到一组，将被评估的机器设备分为若干组。
②根据抽查要求确定抽样比例。
③确定抽样调查指标。
④随机抽样。
⑤抽样结果分析。
注意：使用抽查方式核查资产时，在评估报告中必须对抽样方法、抽样比例、抽样误差等详细说明，并指出可能存在的抽样风险。
2.机器设备的鉴定
机器设备鉴定的目的是通过确定评估对象的存在状态，为价值判断提供依据。
设备价值与其存在状态如磨损程度、生产能力、加工精度、安装方式等密切相关。鉴定是搜集、分析各种影响价值的因素，然后通过分析、量化这些因素与价值之间的关系，对评估对象做出估价。
评估师在进行鉴定之前，首先要明确评估对象的范围、评估目的、拟采用的评估方法，制定设备鉴定方案。不同的机器设备型号，需要采集的内容千差万别，使用的鉴定方法和手段也各不相同。按工作阶段划分，机器设备的鉴定分为统计性鉴定和判断性鉴定。
1)统计性鉴定
统计性鉴定是按资产类别预先设计一套能够反映资产现时及历史状况的项目或指标，如设备名称、型号、规格、设计生产能力、规定运转里程、实际生产能力等，然后根据账、卡、测试仪表等反映出的有关数据信息，进行逐项登记。统计性鉴定是资产评估前期工作，可采取编制资产清册的方式，鉴定分为宏观鉴定和微观鉴定。
(1)宏观鉴定
宏观鉴定是对机器设备在整个生产中的状况进行调查摸底，应搜集下列数据资料内容：
⑴企业名称和地址；
⑵资产购建日期；
⑶产品名称及生产工序简要说明；
⑷设备数量；
⑸生产能力，包括设计能力、额定及实际生产能力；
⑹设备维修状况、维修方式及维修费用；大修理间隔期及每次维修所需时间；
⑺日产能力和工作时间；
⑻原材料供应情况；
⑼产成品或半成品销售渠道及市场需求情况；
⑽每台设备的燃料和动力消耗；
⑾自动化程度；
⑿役龄：账面年限和有效寿命；
⒀安全、环保及辅助设施情况；
⒁收益或亏损原因。
以上数据一般应搜集过去35年的资料。
(2)微观鉴定
微观鉴定是辨识设备的个别特征，主要针对单台设备。鉴定项目一般包括以下方面：
⑴设备名称；
⑵设备型号；
⑶设备规格；
⑷生产厂家；
⑸出厂日期、投入使用日期；
⑹设备技术参数；
⑺传动类型及传动系统状况；
⑻动力系统状况；
⑼控制系统状况；
⑽工作装置状况；
⑾安装基础、供水、供电、供气及其他辅助设施及费用；
⑿设备设计生产能力和实际生产能力；
⒀设备精度；
⒁设备主要部件情况；
⒂设备工作负荷，班次；
⒃设备工作环境；
⒄设备维修保养情况；
⒅设备设计制造品质等。
初次进行调查和记录时应注意观察细节，最后应对上述信息进行整理。
2)判断性鉴定
判断性鉴定是由专业工程技术人员在现场勘察的基础上，对机器设备的新旧程度、剩余经济寿命等指标的分析判断。一般在完成统计性鉴定后进行。
机器设备新旧程度的鉴定分为总体鉴定和分结构鉴定。总体鉴定是用观察法对不同状态条件下机器设备损耗率或成新率的确定。一台机器设备由若干结构或部件组成。运转过程中各部分损耗程度不同，对机器设备主体的影响也不同，因此，先分结构鉴定新旧程度，再用加权平均法计算总体新旧程度。
单台机器设备评估大部分采用成本法，从微观入手确定每台设备价值。整体资产通过单台设备的有机组合达到生产目的，影响评估值的因素除单台设备的价值外，还包括设备整体的匹配情况。有时单台设备状态良好，但整体性能不一定达到设计要求。因此，评估人员必须通过宏观鉴定确定整个车间或生产线是否存在整体性经济贬值和功能贬值。
3.1.4机器设备评估程序
(1)明确评估目的
(2)清查机器设备，明确评估对象
①根据账面资料，清查核实机器设备数量，重点检查多余或隐匿设备。
②确定评估对象是单台设备还是组合设备。
③划清机器设备与低值易耗品、机器设备与不动产的界限。如用于安装机器设备的底座是否作为机器设备的价值部分应根据评估目的来判断，单项设备出售的评估中往往不包括这部分，而整体评估中则可以包括，应避免漏评和重复评估。
(3)对机器设备进行必要鉴定
确定机器设备鉴定的适用性、可用度及主要技术参数。
(4)研究确定评估方法，搜集和处理有关信息资料评估人员要根据所选方法和评估对象的特点搜集所需要的市场价格资料，还要从企业搜集、查阅以下资料：
⑴工艺流程图；
⑵工艺管线图；
⑶车间及设备布置图；
⑷设备台账；
⑸设备大修及技术改造记录；
⑹设备大修计划；
⑺设备设计说明书；
⑻非标设备的设计图纸；
⑼设备基础及安装图纸；
⑽大型设备订货合同及发票；
⑾进口设备的原始订货合同；
⑿进口设备报关单；
⒀工厂及车间的设计生产能力及实际生产能力；
⒁主要能耗设备清单；
⒂工厂及车间能源消耗情况及改造措施；
⒃环保重点检测设备清单；
⒄工厂及车间环保状况及改造措施；
⒅设备安全状况及改造措施。
(5)评定估算、撰写评估报告
3.2成本法在机器设备评估中的应用
成本法评估机器设备是通过估算全新机器设备的更新重置成本，扣减实体性贬值、功能性贬值、经济性贬值确定机器设备评估价值。计算公式为：
机器设备评估值=机器设备重置成本-实体性贬值-功能性贬值-经济性贬值
用成新率综合反映各种贬值因素的计算公式为：
机器设备评估值=机器设备重置成本×成新率
3.2.1机器设备重置成本的构成
重置成本一般包括重新购建与评估对象功效相同的全新资产所需的一切合理的直接费用和间接费用，如购置成本、运杂费、安装费、基础费、其他间接费用、税金、资金成本等。
重置成本构成要素与评估对象、评估前提、评估目的有关，可以对单台机器设备重置，也可以对整厂、车间或一条生产线等整体资产重置。重置对象不同，重置成本的构成因素也是不同的。
1.外购设备重置成本的构成
外购设备的重置成本主要包括设备自身的购置价格、运杂费、安装调试费三项。外购设备又包括国产设备和进口设备，其重置成本也有所不同。
(1)外购国产设备重置成本的构成
外购国产设备的重置成本主要包括设备自身的购置价格、运输费用、安装调试费用、大型设备在一定期限内的资金成本、其他必要合理的费用如手续费、验车费、拍照费等。
(2)外购进口设备重置成本的构成
外购进口设备的重置成本除包括国产设备重置成本的项目外，还包括设备的进口从属费用，如海外运费、海外保险费、进口关税、增值税、公司代理手续费、银行手续费、海关监管手续费、商检费等。
2.自制设备重置成本的构成
自制设备的重置成本主要包括制造成本和相匹配的期间费用(如消耗掉的原材料、辅料的购进价和运杂费，应分摊的管理费用和财务费用等)、安装调试费用、大型设备在一定期限内的资金成本、合理利润、其他合理必要的费用(如设计论证等前期费用)。
自制设备也可分为标准设备和非标准设备，对于标准设备的重置成本应参考专业生产厂家的标准设备价格，运用替代原则和可确定自制标准设备的重置成本。
3.2.2机器设备重置成本的估算
1.国产单台、单件设备重置成本的估算
1)设备现行购置成本的估算
(1)重置核算法
重置核算法是指按被评估机器设备的成本构成，以现行市价为标准，计算被评估机器设备重置成本的一种方法。
机器设备重置成本的构成可分为直接成本与间接成本两部分。直接成本主要是指机器设备的购置价或建造成本、运杂费、安装调试费、必要的配套装置费等。直接成本应按现实价格，逐项计算并加总。间接费用是指为购置、建造机器设备而发生的管理费、总体设计制图费、资金成本、人员培训费等支出。
【例3-1】欲评估某企业的一台万能车床，此车床按现行的市价每台为78000元，运杂费为800元，安装调试费中原材料为520元，人工费为400元。据统计同类设备安装调试的间接费用为人工费的80%，试估算该车床的重置成本。
